DD6/8213/182/MNX/08/489 - Odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat czynszów a opodatkowanie dochodów TBS.

Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Minister Finansów zmienia z urzędu interpretację indywidualną wydaną w dniu 25 lutego 2008 r. Nr ILPB3/423-243/07-4/MC przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, uznającą za nieprawidłowe stanowisko P. Sp. z o.o. z siedzibą w P. (NIP: (...), przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2007 r. (data wpływu 16 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodów osiąganych przez TBS stwierdzając, iż jest nieprawidłowa.

We wniosku z dnia 14 listopada 2007 r. o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, P. Sp. z o.o. zadało pytanie: "Czy wpłacone przez najemców odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat czynszów stanowią dla Spółki przychody uzyskiwane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, z której dochód podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych?"

Zdaniem TBS-u, odsetki od zaległości są bezpośrednio związane z nieterminowym uiszczaniem obligatoryjnych opłat czynszowych, funkcjonujących w ramach gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Tym samym, otrzymane odsetki od tych opłat (zaległości czynszowych) stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając z upoważnienia Ministra Finansów (na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego; (Dz. U. Nr 112, poz. 770), wydał w dniu 25 lutego 2008 r. interpretację indywidualną (Nr ILPB3/423-243/07-4/MC), w której stanowisko Spółki uznał za nieprawidłowe.

W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, wpłacone przez najemców odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat czynszów, nie stanowią dla Spółki przychodów uzyskiwanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochód z tego tytułu nie spełnia bowiem warunków art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 7 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Minister Finansów zważył co następuje:

Zgodnie z art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Minister Finansów może, z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

W ocenie Ministra Finansów stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu jest nieprawidłowe. Prezentowany jest w nim bowiem pogląd, że "wpłacone przez najemców odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat czynszów, nie stanowią dla Spółki przychodów uzyskiwanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi".

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku dochodowego są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., rozumie się nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdującego się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Do zasobów tych należą zatem, oprócz lokali mieszkalnych, także tego rodzaju pomieszczenia, jak np. garaże, strychy, klatki schodowe, pomieszczenia administracji osiedlowej oraz osiedlowe warsztaty konserwacyjno-remontowe.

Związane z lokalami mieszkalnymi i z miejscami parkingowymi czynsze, wraz z odsetkami za zwłokę od nieterminowych ich wpłat, stanowią przychody osiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które mają wpływ na wysokość dochodu osiągniętego z tej gospodarki, o ile te miejsca parkingowe wynajmowane są najemcom lokali mieszkalnych danego TBS-u, w którym się znajdują.

Z interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 5 marca 2008 r. Nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82 wynika, iż w skład "zasobów mieszkaniowych" wchodzą m.in. piwnice, strychy, garaże będącymi pomieszczeniami przynależnymi. Zasobami tymi objęta jest również tzw. nieruchomość wspólna, która zgodnie z ustawą o własności lokali stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, jak np. windy, klatki schodowe, chodniki przed budynkami mieszkalnymi, media na terenach, na których znajdują się te budynki. Pojęcie "zasobów mieszkaniowych", obejmuje również pomieszczenia związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania lokali i budynków mieszkalnych, tj. pomieszczeń administracji, kotłowni oraz osiedlowych warsztatów konserwacyjno-remontowych.

Źródłem powstania zarówno opłat eksploatacyjnych (czynszów) od lokali mieszkalnych, jak i odsetek za zwłokę od nieterminowych ich wpłat, są bowiem posiadane przez TBS zasoby mieszkaniowe. Naliczanie odsetek za zwłokę przez TBS ma na celu zdyscyplinowanie lokatorów do terminowego uiszczania czynszów, a tym samym działania w tym zakresie związane są z prawidłowym gospodarowaniem tych zasobów.

Przychodami tego rodzaju, wbrew temu co twierdzi Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, są zatem także otrzymane przez TBS odsetki od nieterminowych płatności najemców lokali mieszkalnych.

Właściwy jest zatem pogląd P. Sp. z o.o., że wymieniony wyżej dochód jest dochodem osiąganym z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Osiągnięty dochód z powyższych tytułów, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych (art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p.).

Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienionej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą zmianę interpretacji przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał zmianę interpretacji indywidualnej w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi; Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy).