DD5/8213/75/DUR/ZDA/09/PK-430 - Obowiązek dokumentowania transakcji z podmiotami powiązanymi.

Odpowiadając na pismo (...) z dnia 1 lipca 2008 r., Departament Podatków Dochodowych przedstawia swoją opinię w sprawie obowiązku prowadzenia dokumentacji przez spółkę na podstawie art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: updop):

Zgodnie z art. 9a ust. 1 updop podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej transakcji.

Zatem obowiązek sporządzenia dokumentacji transakcji dokonywanej z podmiotami powiązanymi ciąży na podatniku, którym w przedstawionym stanie faktycznym jest spółka, bez względu na to, do jakiej jednostki organizacyjnej funkcjonującej w ramach jego struktury wewnętrznej jest przypisana dana transakcja.

Należy zauważyć, że oddział spółki znajdujący się w Luksemburgu jest jedynie jednostką organizacyjną wyodrębnioną w strukturze spółki, a zatem nie jest odrębnym od spółki podatnikiem. Fakt, iż oddział ten jest zakładem w rozumieniu art. 5 umowy polsko-luksemburskiej, ma znaczenie wyłącznie z punktu widzenia rozgraniczenia jurysdykcji podatkowej obu zainteresowanych państw i pozwala na opodatkowanie w Luksemburgu zysków osiągniętych poprzez ten zakład.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewidują zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji, o której mowa w art. 9a ust. 1 updop, w przypadku transakcji dokonywanych przez podatnika za pośrednictwem jego zakładu w innym państwie.

Odnosząc się natomiast do transakcji, których podatnik stał się stroną w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego przez wspólnika, należy wskazać, iż spółka wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki związane z tą transakcją. Spółka w konsekwencji otrzymania aportu staje się stroną transakcji z podmiotami powiązanymi i brak jest podstaw prawnych do zwolnienia jej z obowiązku sporządzania dokumentacji, o której mowa w art. 9a ust. 1 updop.

Reasumując, w opinii Departamentu DD spółka jest zobowiązana prowadzić dokumentację, o której mowa w art. 9a updop, dla wszystkich transakcji dokonywanych z podmiotami powiązanymi, w tym również tych, które zostały wniesione do spółki aportem, oraz tych, które są przeprowadzane poprzez jej oddział w Luksemburgu.