DD4/PB6-033-256/HM/ZKK/05/1641 - Miejsce opodatkowania wynagrodzenia podatnika zatrudnionego w charakterze marynarza przez armatora z siedzibą na Cyprze

Pytanie podatnika

Gdzie należy opodatkować wynagrodzenie otrzymywane przez podatnika zatrudnionego w charakterze marynarza przez armatora z siedzibą na Cyprze?

Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji w zakresie postanowień umowy z dnia 4.06.1992 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1993 r. Nr 117, poz. 523),

Minister Finansów uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku dotyczące obowiązku podatkowego podatnika zatrudnionego w charakterze marynarza przez armatora z siedzibą na Cyprze.

Uzasadnienie

Z treści złożonego wniosku wynika, że Pan X w okresie od 11.04. do 26.09.2005 r. otrzymywał wynagrodzenie za pracę na statku w charakterze marynarza w walucie USD. Siedziba pracodawcy znajduje się na Cyprze. W Polsce Podatnik nie otrzymywał dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Nie otrzymywał także żadnych dokumentów od władz podatkowych potwierdzających jego dochody za granicą.

Zdaniem Podatnika jego wynagrodzenie z tytułu pracy wykonywanej na pokładzie statku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce i z tego tytułu nie jest obowiązany do złożenia deklaracji rozliczeniowej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa, Minister Finansów stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a cytowanej ustawy przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 polsko-cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pensje, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, będą podlegać opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Przepis art. 15 ust. 3 tej umowy stanowi jednak iż, bez względu na poprzednie postanowienia niniejszego artykułu wynagrodzenia z pracy najemnej, wykonywanej na pokładzie statku, samolotu lub pojazdu drogowego eksploatowanego w komunikacji międzynarodowej, mogą być opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym mieści się siedziba prawna przedsiębiorstwa.

Podwójnego opodatkowania będzie się unikać stosując przepis art. 24 ust. 1 lit. a) ww. umowy oraz przepis art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 24 ust. 1 lit. a) polsko-cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany na Cyprze, to Polska będzie zwalniać taki dochód lub majątek od opodatkowania.

Zgodnie z art. 27 ust. 8 powołanej wyżej ustawy, jeżeli podatnik posiadający w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

- do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1,

- ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,

- ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Tak więc słuszne jest stanowisko Pana X, iż dochód uzyskany przez niego w trakcie 2005 r. z tytułu świadczenia pracy na pokładzie statku morskiego należącego do armatora z siedzibą na Cyprze, nie jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce z uwagi na to, iż Podatnik nie uzyskał dochodów w Polsce. W takiej sytuacji Pan X nie ma obowiązku złożenia zeznania rocznego.

Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Odpowiedź nie jest wiążąca dla Strony, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.