DD4/PB6-033-0431/HM/ZKK/05/2014 - Miejsce opodatkowania renty uzyskiwanej w Szwecji przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce

Pytanie podatnika

Gdzie jest opodatkowana renta uzyskiwana ze Szwecji przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce?

Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji w zakresie postanowień umowy z dnia 5 czerwca 1975 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Królestwa Szwecji w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1977 r. Nr 13, poz. 51),

Minister Finansów uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku w zakresie opodatkowania renty uzyskiwanej ze Szwecji.

Uzasadnienie

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Szwedzka Kasa Ubezpieczeń Społecznych przyznała od lutego 2004 do sierpnia 2013 synowi Pani X rentę dla dziecka osieroconego. Świadczenie to w okresie luty 2004 r. - sierpień 2005 r. zostało wypłacone za pośrednictwem banku. Szwedzka Kasa Ubezpieczeń Społecznych dokonała potrącenia zaliczki na szwedzki podatek dochodowy. Bank polski takiego potrącenia nie dokonał.

Zdaniem Podatniczki nie ciąży na niej obowiązek wpłacania w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy oraz składania urzędowi skarbowemu deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku, w związku z otrzymywaniem świadczenia za pośrednictwem banku. Otrzymana renta w rozliczeniu podatku dochodowego za 2005 r. powinna zostać dołączona do dochodów uzyskanych w kraju i od łącznej kwoty dochodu powinien zostać obliczony podatek dochodowy według obowiązującej skali podatkowej. Należny podatek z kolei powinien zostać pomniejszony o sumę wpłaconych zaliczek w kraju i za granicą.

Ponadto Pani X uważa, iż ma prawo do rozliczenia podatku dochodowego za 2005 r. w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa, zważono, co następuje.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), osoby fizyczne podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Powołany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

Do dnia 31.12.2005 r. obowiązywała polsko - szwedzka umowa z dnia 5 czerwca 1975 r. w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Zgodnie z art. 20 tej umowy, części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, a o których nie było mowy w innych artykułach umowy, mogą być opodatkowane w obydwu Umawiających się Państwach.

A zatem należy uznać, że renta wypłacana dziecku Pani X ze Szwecji w roku 2005 podlegała opodatkowaniu w Szwecji jak i w miejscu zamieszkania wnioskodawczyni, czyli w Polsce. Jednocześnie polsko - szwedzka umowa z 5 czerwca 1975 r. w następujący sposób uregulowała unikanie podwójnego opodatkowania.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 lit. a) i ust. 2 tej umowy, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w Szwecji, wtedy Polska zezwoli na potrącenie od podatku dochodowego tej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconego w Szwecji.

Jednakże potrącenie to nie może przekroczyć tej części podatku dochodowego jaka została obliczona przed dokonaniem potrącenia i która odpowiednio przypada na dochód, który w zależności od konkretnego wypadku może być opodatkowany w Szwecji.

Powyższy zapis należy stosować łącznie z przepisem art. 27 ust. 9 i ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 27 ust. 9 ustawy, jeżeli podatnik posiadający w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie. Na podstawie art. 27 ust. 9a ustawy, jeżeli podatnik, posiadający w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, uzyskuje wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zasadę określoną w ust. 9 stosuje się odpowiednio.

Słuszne jest zatem stanowisko Pani X dotyczące sposobu rozliczenia roku podatkowego 2005. Renta wypłacana ze Szwecji nie stanowi przeszkody w skorzystaniu z prawa preferencyjnego opodatkowania osób samotnie wychowujących w roku podatkowym dzieci, o ile spełnione są pozostałe warunki, o których mowa w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.

Odnośnie kwestii miesięcznych zaliczek, stwierdza się, iż zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy, od wypłacanych przez nie emerytur i rent. Jedynie podatnicy osiągający dochody z emerytur i rent z zagranicy bez pośrednictwa płatników są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy - art. 44 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy. W przypadku Pani X z uwagi na fakt, iż wypłata renty ze Szwecji dokonywana jest przez bank, nie ma zastosowania przepis art. 44 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy.

Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odpowiedź nie jest wiążąca dla podatnika, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.