DD4/PB6-033-0300/HM/ZKK/06/509 - Opodatkowanie wynagrodzenia za pracę w ambasadzie RP w Holandii podatnika mającego obywatelstwo holenderskie

Pytanie podatnika

Gdzie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu otrzymywanego przez podatnika mającego obywatelstwo holenderskie wynagrodzenia za pracę w ambasadzie RP w Holandii?

Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji w zakresie postanowień konwencji, z dnia 13.02.2002 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120),

Minister Finansów uznaje stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe w sprawie powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymywanego wynagrodzenia za pracę w ambasadzie RP w Hadze.

Uzasadnienie

Podatniczka przedstawiła następujący stan faktyczny.

Podatniczka posiada podwójne obywatelstwo: polskie i holenderskie. Od 15 lat mieszka na terenie Królestwa Niderlandów, gdzie założyła rodzinę i wychowuje dzieci. Posiada ona zaświadczenie wydane przez holenderski urząd podatkowy potwierdzające, iż jest mieszkanką Królestwa Niderlandów w rozumieniu art. 4 konwencji zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

W 2005 r. Pani X została zatrudniona na podstawie umowy o pracę na czas określony w ambasadzie RP w Hadze. Z wynagrodzenia tam otrzymywanego pobierane i odprowadzane są zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych do polskiego urzędu skarbowego.

Zdaniem Podatniczki nie powinna być ona opodatkowana w Polsce od dochodów uzyskanych z tytułu zatrudnienia w ambasadzie RP w Hadze. Ponadto Podatniczka wnosi o umożliwienie jej rozliczania się z urzędem podatkowym w Królestwie Niderlandów oraz o zwrot pobranych już zaliczek na poczet podatku dochodowego w Polsce.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa, Minister Finansów stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Powołany wyżej przepis nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie, gdyż Podatniczka otrzymuje dochody z pracy wykonywanej na terytorium Królestwa Niderlandów.

Na podstawie art. 19 ust. 1 lit. a) polsko-holenderskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, uposażenia, płace i inne podobne wynagrodzenia, z wyjątkiem emerytur, wypłacane przez Umawiające się Państwo, jego jednostką terytorialną lub organ lokalny osobie fizycznej z tytułu usług świadczonych na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, mogą być opodatkowane w tym Państwie.

Jednakże ust. 1 lit. b) tego przepisu zawiera wyjątek od ogólnej zasady wyrażonej w lit. a), mianowicie: uposażenia, płace i inne podobne wynagrodzenia podlegają opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeżeli usługi są świadczone w tym Państwie, a ta osoba jest osobą mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, która jest obywatelem tego Państwa lub nie stała się osobą mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie wyłącznie w celu świadczenia tych usług.

Zatem w przypadku Podatniczki zastosowanie ma przepis art. 19 ust. 1 lit. b) ww. konwencji, zgodnie z którym dochód uzyskiwany przez Podatniczkę, będącą obywatelką Królestwa Niderlandów i mającą miejsce zamieszkania w tym państwie, z tytułu usług świadczonych w Królestwie Niderlandów, podlega opodatkowaniu w Królestwie Niderlandów.

Tak więc słuszne jest stanowisko Podatniczki, iż nie powinna być opodatkowana w Polsce od dochodów uzyskanych przez nią z tytułu wynagrodzenia wypłacanego przez ambasadę RP w Hadze.

Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odpowiedź nie jest wiążąca dla podatnika, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.