DD4-033-0838/ZKK/07/MB7-11136 - Opodatkowanie dochodów uzyskanych z tytułu pracy najemnej przez pracownika oddelegowanego do pracy na terytorium Belgii.
Pismo z dnia 6 września 2007 r. Ministerstwo Finansów DD4-033-0838/ZKK/07/MB7-11136 Opodatkowanie dochodów uzyskanych z tytułu pracy najemnej przez pracownika oddelegowanego do pracy na terytorium Belgii.
Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), udzielając interpretacji w zakresie postanowień konwencji z dnia 20 sierpnia 2001 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 2004 r. Nr 211, poz. 2139),
Minister Finansów uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku w sprawie dotyczącej interpretacji prawa podatkowego w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu pracy najemnej przez pracownika oddelegowanego do pracy na terytorium Belgii na podstawie konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Podatnik, prowadząc działalność gospodarczą z siedzibą w Polsce pod nazwą X, oddelegowuje swojego pracownika, mającego miejsce zamieszkania w Polsce, do pracy w Belgii. Oddelegowanie nastąpiło na okres 183 dni. Podatnik podaje, iż wypłaca oddelegowanemu pracownikowi wynagrodzenie.
Podatnik stawia pytanie, czy jako płatnik powinien pobierać i odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w Polsce od wynagrodzenia wypłacanego pracownikowi oddelegowanemu do pracy najemnej w Belgii? Zdaniem Podatnika, zaliczki te powinien pobierać i odprowadzać w Polsce.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, zważono co następuje:
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Powołany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).
Na podstawie art. 15 ust. 1 polsko-belgijskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje za pracę najemną, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Przepis art. 15 ust. 2 ww. umowy określa wyjątek od powyższej zasady. Zgodnie z tym artykułem, bez względu na postanowienia ustępu 1 wynagrodzenia, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje za pracę najemną wykonywaną w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie, jeżeli:
odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni w okresie dwunastu miesięcy, rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym, i
wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, i
wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim Państwie.
Z przepisu art. 15 ust. 2 ww. konwencji wynika, że równoczesne spełnienie wszystkich warunków w nim wymienionych decyduje o tym, że wynagrodzenie za pracę wykonywaną na terytorium Belgii będzie opodatkowane wyłącznie w Polsce.
Niespełnienie któregokolwiek z tych trzech warunków oznacza, że zgodnie z art. 15 ust. 1 wynagrodzenie za pracę wykonywaną na terytorium Belgii może podlegać opodatkowaniu zarówno w Belgii jak i w Polsce. W takiej sytuacji, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, należy zastosować określoną w art. 23 ust. 2 lit. a) polsko-belgijskiej konwencji, metodę odliczenia proporcjonalnego, w związku z art. 27 ust. 9 i ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, Minister Finansów stwierdza, iż zgodnie z art. 15 ust. 2 ww. konwencji w okresie, w którym spełnione są warunki określone w tym przepisie, dochód oddelegowanego pracownika podlega opodatkowaniu w Polsce, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając powyższe na uwadze, stwierdza się jak w sentencji.
Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Odpowiedź nie jest wiążąca dla podatnika, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.