DD3/033/150/CRS/13/RD-13029 - PIT w zakresie sporządzania informacji o wysokości diet wypłaconych radnym

Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 19 marca 2009 r. Nr IBPB II/1/415-20/09/HK, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Urzędu Miejskiego (Wnioskodawca) przedstawione we wniosku złożonym w dniu 12 stycznia 2009 r., uzupełnionym w dniu 4 lutego 2009 r., o udzielenie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sporządzania informacji o wysokości diet wypłaconych radnym, jest nieprawidłowe.

W dniu 19 marca 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - działając na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) - wydał w imieniu Ministra Finansów interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Interpretacja wydana została na wniosek złożony w dniu 12 stycznia 2009 r., uzupełniony w dniu 4 lutego 2009 r.

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca przedstawił następujące stan faktyczny.

W lutym 2008 r. złożono deklarację PIT-R dotyczącą wypłaty diet radnym. W deklaracjach tych zostały wykazane diety wypłacone w styczniu 2007 r. należne za miesiąc grudzień 2006 r., które wykazano w miesiącu wypłaty, tj. w styczniu 2007 r.

W PIT-cie ujęto również diety wypłacone w miesiącu styczniu 2008 r., należne za miesiąc grudzień 2007 r., które wypłacono w miesiącu grudniu 2007 r.

W związku z tym, iż wypłacone diety od stycznia 2007 r. do grudnia 2007 r. wykazane były w miesiącach wypłaty na PIT-R dodanie należnej diety za miesiąc grudzień do diety wypłaconej w miesiącu grudniu 2007 r. za miesiąc listopad 2007 r. spowodowało wykazanie w PIT-R w miesiącu grudniu 2007 r. diet w podwójnej wysokości i przekroczenie kwoty wolnej 2.280 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jak prawidłowo należy wykazać diety w deklaracji PIT-R: w miesiącu wypłaty czy za miesiąc jaki są należne.

Zdaniem Wnioskodawcy, diety radnych w deklaracji PIT-R powinny być wykazywane za miesiące w jakich są należne, a nie w jakich zostały wypłacone.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, w interpretacji z dnia 19 marca 2009 r. Nr IBPB II/1/415-20/09/HK uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Na tle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego Minister Finansów stwierdza, co następuje.

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest niezgodne z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2009 r., zwanej dalej "ustawą".

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W art. 10 ust. 1 ustawy zostały określone źródła przychodów. W pkt 2 tego artykułu wymieniona została działalność wykonywana osobiście.

Na podstawie art. 13 ust. 5 ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 2 280 zł.

Na podstawie art. 45b pkt 1 i 5 ustawy określono wzór informacji o wypłaconych podatnikowi kwotach z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich PIT-R, stanowiący załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych:

* z dnia 15 grudnia 2006 r. (Dz. U. Nr 243, poz. 1760), który stosuje się do przychodów, dochodów (strat) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2007 r.;

* z dnia 24 kwietnia 2008 r. (Dz. U. Nr 74, poz. 445), który stosuje się do przychodów, dochodów (strat) uzyskanych (poniesionych) od dnia 1 stycznia 2008 r.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanego stanu faktycznego należy podkreślić, że:

* wypłacone w styczniu 2007 r. diety należne za grudzień 2006 r. stanowią przychód roku 2007 r.

* wypłacone w styczniu 2008 r. diety należne za grudzień 2007 r. stanowią przychód roku 2008 r.

Zgodnie bowiem z art. 11 ust. 1 ustawy przychód radnego z tytułu diet powstaje w momencie ich otrzymania lub postawienia do dyspozycji.

W kwestii natomiast zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy w sytuacji wypłaty jednorazowo, w jednym miesiącu, świadczeń z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich należnych za kilka miesięcy, należy rozróżnić dwie sytuacje:

* pierwszą, gdy zaległe diety zostaną wypłacone w tym samym roku podatkowym, w którym stały się wymagalne

oraz

* drugą, gdy zaległe diety zostaną wypłacane dopiero po upływie roku, w którym stały się wymagalne.

W pierwszym przypadku, gdy w jednym miesiącu przekazywane są podatnikowi świadczenia z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich za kilka miesięcy tego samego roku podatkowego i łączna kwota wypłaty jest wyższa od 2 280 zł, wówczas dla zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy istotna jest kwota świadczenia przypadającego za jeden miesiąc. Jeżeli nie przekracza ona kwoty określonej w zwolnieniu, płatnik nie ma obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy. Jednocześnie płatnik w informacji PIT-R w kolumnie b w części D formularza PIT-R "Miesiąc, za który dokonano wypłaty" w pozycjach dotyczących poszczególnych miesięcy wykazuje kwoty świadczeń za każdy miesiąc, za który dokonano wypłaty, a nie kwoty faktycznie wypłacone w danym miesiącu.

Z inną sytuacją mamy do czynienia, gdy zaległe diety wypłacano po zakończeniu roku podatkowego, w którym należności z tytułu tych diet powstały. Zakończenie roku podatkowego powoduje, że nie jest możliwe przyporządkowanie wypłaconych w następnym roku podatkowym zaległych diet do poszczególnych miesięcy roku poprzedniego i ustalenie kwoty zwolnienia na podstawie przepisów obowiązujących w roku poprzednim.

Z tego względu zaległe diety za grudzień 2006 r. wypłacone w styczniu 2007 r. należy wykazać w informacji PIT-R sporządzanej za rok 2007 w wierszu dotyczącym stycznia. Jeżeli skumulowana wypłata zaległych diet za 2006 r. spowodowała przekroczenie limitu zwolnienia przysługującego za styczeń 2007 r., od nadwyżki ponad limit zwolnienia Wnioskodawca ma obowiązek obliczyć, pobrać i wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy zgodnie z art. 41 ust. 1 i 1a oraz art. 42 ust. 1 ustawy.

Tak samo należy postąpić w przypadku zaległych diet za grudzień 2007 r. wypłaconych w styczniu 2008 r., tzn. należy je wykazać w informacji PIT-R sporządzanej za rok 2008 w wierszu dotyczącym stycznia. Jeżeli skumulowana wypłata zaległych diet za 2007 r. spowodowała przekroczenie limitu zwolnienia przysługującego za styczeń 2008 r., od nadwyżki ponad limit zwolnienia Wnioskodawca ma obowiązek obliczyć, pobrać i wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy zgodnie z art. 41 ust. 1 i 1a oraz art. 42 ust. 1 ustawy.

Reasumując za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego diety radnych w deklaracji PIT-R powinny być wykazywane za miesiące w jakich są należne, a nie w jakich zostały wypłacone w sytuacji, gdy zaległe diety wypłacono dopiero po upływie roku, w którym stały się wymagalne (drugi przypadek opisany powyżej).

Z tych względów należało zmienić z urzędu wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach interpretację indywidualną z dnia 19 marca 2009 r. Nr IBPB II/1/415-20/09/HK, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.

Zmieniona interpretacja indywidualna dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia przedstawionego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą zmianę interpretacji przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał zmianę interpretacji indywidualnej, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi; Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy), na adres: Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.