DD2/0553/5/MWJ/2011/BMI3-132 - Opodatkowanie dochodów kapitałowych.

Odpowiadając na wystąpienie Pana (...), redaktora naczelnego (...) w sprawie podatku dochodowego od zysków kapitałowych, Departament Podatków Dochodowych uprzejmie informuje:

W podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnym źródłem przychodów są kapitały pieniężne oraz pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Przychody te podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym (art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy).

W związku z powyższym w podatku dochodowym od osób fizycznych odsetki od odrębnych lokat terminowych utworzonych przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą dla lokowania wolnych środków pieniężnych stanowią przychody z kapitałów pieniężnych. Źródłem tych przychodów są kapitały pieniężne, nawet jeżeli lokata terminowa została utworzona w banku, w którym podatnik prowadzący działalność gospodarczą ma otwarty rachunek "firmowy".

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością. Przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są zatem wyłącznie odsetki od rachunków związanych z bieżącą działalnością firmy. Dyspozycją tego przepisu nie są objęte odsetki od wolnych środków pieniężnych przechowywanych na lokatach terminowych.

W podatku dochodowym od osób prawnych odsetki od lokaty bankowej wchodzą w skład ogółu przychodów uzyskiwanych przez osobę prawną z całokształtu prowadzonej działalności. Odsetki od lokaty bankowej u osoby prawnej stają się przychodem podatkowym w momencie ich otrzymania (por. art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, t.j.: Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Podlegają one zatem opodatkowaniu na ogólnych zasadach, tj. 19% stawką od osiągniętego dochodu przez osobę prawną.