DD2/033/269/MWJ/09/PK-1584 - Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu powstałego z tytułu zamiany lokalu mieszkalnego oraz udziału w lokalu niemieszkalnym na lokal mieszkalny.

Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Minister Finansów zmienia, z urzędu interpretację indywidualną z dnia 13 października 2008 r. nr IPPB1/415-857/08-4/IF, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów stwierdzając, że przedstawione w niej stanowisko dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zamiany lokalu mieszkalnego i udziału w lokalu niemieszkalnym na lokal mieszkalny - jest nieprawidłowe.

Dnia 13 października 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając - na podstawie § 2 i § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - w imieniu Ministra Finansów, wydał interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Interpretacja wydana została na wniosek z dnia 25 lipca 2008 r.

Ze stanu faktycznego dotyczącego zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest właścicielką mieszkania położonego w Warszawie nabytego w marcu 2006 r. o wartości 480.000 zł oraz udziału wynoszącego 1/269 części lokalu niemieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (garaż) nabytego w 2005 r. o wartości 20.000 zł. Matka Wnioskodawczyni jest właścicielką od 1991 r. mieszkania położonego w Warszawie o wartości 500.000 zł. Wnioskodawczyni i jej matka zamierzają dokonać zamiany przedmiotowych nieruchomości w ten sposób, że Wnioskodawczyni przeniesie na matkę własność mieszkania o wartości 480.000 zł i współwłasność udziału 1/269 części w nieruchomości niemieszkalnej (garaż) o wartości 20.000 zł, a matka Wnioskodawczyni przeniesie na rzecz Wnioskodawczyni własność mieszkania o wartości 500.000 zł.

Dokonując oceny prawnej zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni stwierdziła we wniosku, że "według zasad opodatkowania obowiązujących w momencie, kiedy został dokonany zakup powyższych nieruchomości, tj. 2005 r. i 2006 r., tego typu transakcje zamiany były zwolnione z podatku dochodowego".

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów stanowisko Wnioskodawczyni uznał za prawidłowe w części dotyczącej zamiany lokalu mieszkalnego, natomiast w części dotyczącej zamiany garażu, uznał za nieprawidłowe.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okres te odnosi się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany (...):

* jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c).

Na mocy art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.), zwolnienie to znajduje zastosowanie do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i niektórych praw majątkowych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r.

Ze stanu faktycznego wynika, że nabycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości nastąpiło w 2005 r. (garaż) i w 2006 r. (mieszkanie). Odpłatne zbycie tych nieruchomości w drodze zamiany przed upływem 5 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich nabycie będzie skutkować powstaniem źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zamiana oprócz własności mieszkania również współwłasności udziału 1/269 części w nieruchomości niemieszkalnej (garaż) na lokal mieszkalny spowoduje, że zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., nie znajdzie zastosowania. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., zawiera zamknięty katalog nieruchomości i praw, których zamiana zwalnia przychody uzyskane z tej zamiany z podatku dochodowego od osób fizycznych. Oznacza to, że jeżeli przedmiotem zamiany nie są wyłącznie nieruchomości i prawa objęte przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., to przychody uzyskane z odpłatnego zbycia w drodze zamiany, na podstawie tego przepisu nie są wolne od podatku dochodowego.

W świetle powyższego stanu faktycznego i prawnego należało, z urzędu, zmienić interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.

Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy), na adres: Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.