DD/406-51/06/07 - Uzyskanie ekspektatywy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wraz z podpisanym protokołem zdawczo-odbiorczym jako tytuł prawny do lokalu mieszkalnego będący podstawą do skorzystania z ulgi remontowej za 2004 rok.

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości skorzystania z odliczeń z tytułu ulgi remontowej za 2004 r. na podstawie ekspektatywy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wraz z podpisanym protokołem zdawczo odbiorczym, postanawia uznać przedstawione stanowisko za prawidłowe.

W dniu 18 grudnia 2006 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczący możliwości skorzystania z odliczeń z tytułu ulgi remontowej za 2004 r. na podstawie ekspektatywy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wraz z podpisanym protokołem zdawczo odbiorczym. Wyżej wymieniony wniosek został uzupełniony przez Podatników w dniu 31 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnicy w dniu 4 marca 2004 r. zawarli ze spółdzielnią mieszkaniową Umowę o budowę lokalu, na mocy której, zgodnie z art. 174 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 4, poz. 27 z późn. zm.) uzyskali ekspektatywę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zgodnie z § 4 ust. 1 i 3 ww. umowy termin przekazania lokalu do dyspozycji członka spółdzielni ustalono na dzień 30 września 2004 r., zaś członek spółdzielni zobowiązany został do uiszczania opłat eksploatacyjnych od dnia postawienia lokalu do jego dyspozycji. Po zawarciu przedmiotowej umowy Podatnicy zaczęli ponosić wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe. W dniu 29 października 2004 r. podpisany został protokół zdawczo - odbiorczy dla lokalu mieszkalnego, natomiast w dniu 27 stycznia 2005 r. została podpisana ze spółdzielnią mieszkaniową Umowa o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Podatnicy zwrócili się z zapytaniem, czy w przedstawionej sytuacji faktycznej są uprawnieni do skorzystania z odliczeń z tytułu ulgi remontowej za rok 2004 i od którego momentu - czy od podpisania umowy o budowę lokalu, czy od podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego dla lokalu?

Jako własne stanowisko w sprawie Podatnicy przedstawiają pogląd, iż fakt uzyskania ekspektatywy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wraz z podpisanym protokołem zdawczo-odbiorczym stanowią tytuł prawny do lokalu mieszkalnego, co z kolei stanowi podstawę do skorzystania z odliczeń z tytułu ulgi remontowej za rok 2004 na podstawie udokumentowanych wydatków poniesionych od dnia podpisania protokołu, tj. od 29 października 2004 r.

Ocena prawna stanowiska Podatników:

W myśl art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 202, poz. 1956), wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 tej ustawy. Zgodnie natomiast z przepisem art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od osób podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obliczony według art. 27, obniżony o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego (...).

W świetle powyższych przepisów podstawowym warunkiem, od którego ustawodawca uzależnił możliwość skorzystania z ww. ulgi, jest posiadanie przez podatnika tytułu prawnego do remontowanego bądź modernizowanego lokalu (budynku) mieszkalnego. Za tytuł prawny natomiast uważa się między innymi: własność, umowę użyczenia, umowę najmu lub dzierżawy, inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego, np. umowę na podstawie której członek spółdzielni jest obowiązany do ponoszenia kosztów eksploatacji związanych z użytkowaniem nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 174 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 4, poz. 27 z późn. zm.) z chwilą zawarcia umowy o budowę lokalu powstaje roszczenie o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, zwane "ekspektatywą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu".

W analizowanym stanie faktycznym, spółdzielnia mieszkaniowa w umowie, której przedmiotem była ekspektatywa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, zobowiązała się do przekazania lokalu do dyspozycji Podatników w dniu 30 września 2004 r., natomiast podatnicy, będący drugą stroną umowy, zobowiązali się m.in. do uiszczania opłat eksploatacyjnych od dnia postawienia im lokalu do dyspozycji, przy czym stan techniczny lokalu miał zostać określony protokołem zdawczo-odbiorczym sporządzonym w dniu przekazania lokalu.

W sytuacji, gdy umowa o budowę lokalu mieszkalnego zawiera klauzulę, iż spółdzielnia zobowiązuje się udostępnić członkowi spółdzielni lokal po jego wybudowaniu, a przed ustanowieniem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, to umowa ta wraz z protokołem zdawczo-odbiorczym, będącym potwierdzeniem faktycznego przekazania, stanowi tytuł prawny do danego lokalu.

W związku z powyższym postanowiono jak na wstępie.