DD/406-36/05 - Emerytura zagraniczna z tytułu pracy w Wielkiej Brytanii.

"(...) Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Podatniczka posiada obywatelstwo polskie i angielskie. W 2002 r. zamieszkała na stałe w Polsce. Otrzymuje emeryturę krajowa wypłacaną przez ZUS oraz emeryturę zagraniczną z tytułu pracy w Wielkiej Brytanii wypłacaną przez Bank Polska Kasa Opieki SA - Grupa PEKAO. Podatniczka przedstawiła pogląd że Bank, realizujący wypłatę emerytury z Wielkiej Brytanii, nie powinien potrącać podatku w wysokości 19% emerytury, szczególnie po przystąpieniu Polski do Unii Europejskiej. Mając na względzie stan faktyczny oraz stan prawny, organ podatkowy informuje, że fakt przystąpienia Polski do Wspólnoty Europejskiej nie ma wpływu na sposób opodatkowania dochodów, gdyż zasady opodatkowania regulują umowy międzynarodowe dotyczące zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu dochodów. Zasadą polskiego prawa podatkowego wyrażoną w treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jest nieograniczony obowiązek podatkowy. Oznacza to, iż osoby fizyczne mające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsce zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na pochodzenie źródeł przychodów. Zgodnie z art. 4a ww. ustawy, powyższą zasadę stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska. Do dochodów osiągniętych w Wielkiej Brytanii mają zastosowanie postanowienia umowy zawartej w Londynie dnia 16 grudnia 1976 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U. z 1978 r. nr 7, poz. 20).

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. umowy, z zastrzeżeniem postanowień artykułu 19 emerytury i inne wynagrodzenia z tytułu poprzedniej pracy najemnej, wypłacane osobie zamieszkałej w jednym Umawiającym się Państwie, oraz jakakolwiek renta wypłacana takiej osobie mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie. Oznacza to, że emerytura zagraniczna otrzymywana z Wielkiej Brytanii przez osobę zamieszkałą w Polsce, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. W związku z powyższym Bank, który dokonuje wypłaty emerytur i rent z zagranicy stosuje przepisy art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż do poboru zaliczek miesięcznych zobowiązane są jako płatnicy, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy od wypłacanych przez nie emerytur i rent. Stosownie do powołanych wyżej przepisów umowy oraz ustawy, Bank wypłacający Podatniczce emeryturę z zagranicy, zobowiązany jest jako płatnik do poboru zaliczek miesięcznych od wypłaconej emerytury. Otrzymywana przez Podatniczkę emerytura opodatkowana jest tylko w Polsce.

Podatniczka składając zeznanie podatkowe winna wykazać do opodatkowania emeryturę krajową ze źródeł przychodów położonych w Polsce oraz emeryturę zagraniczną ze źródeł przychodów położonych w Wielkiej Brytanii. (...)"