DD-406/3/06 - Proporcjonalne przyporządkowanie kosztów bezpośrednich do przychodów danego miesiąca w podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie podatnika

Czy metoda proporcjonalnego przyporządkowania kosztów bezpośrednich do przychodów danego miesiąca - roku podatkowego jest prawidłowa?

Postanowienie

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. t. j. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu wniosku Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w zakresie przyporządkowania kosztów uzyskania przychodów do przychodów danego roku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych, postanawia uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 19 stycznia 2006 r. wpłynął wniosek Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących przyporządkowania kosztów uzyskania przychodów do przychodów danego roku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że Jednostka świadczy usługi rozprowadzania wody i gospodarki ściekami, które mają charakter usług ciągłych. Przychody z tytułu świadczonych usług zalicza do przychodów podatkowych zgodnie z terminem płatności wynikającym z faktur. W przypadku grudnia część przychodów, zgodnie z przyjętą wyżej zasadą stanowi przychody tego miesiąca, a część przychodów przechodzi na miesiąc następny. Wątpliwości Jednostki dotyczą przyporządkowania kosztów uzyskania przychodów o charakterze bezpośrednim poniesionych w danym miesiącu (roku podatkowym) do przychodów danego okresu.

Jednostka przy ustalania kosztów uzyskania przychodów stosuje metodę polegającą na wydzieleniu z ogólnej kwoty kosztów poniesionych w danym miesiącu (grudniu) kosztów o charakterze bezpośrednim, a następnie na proporcjonalnym rozliczeniu tych kosztów do miesiąca grudnia i stycznia roku następnego, w takim stosunku w jakim pozostają przychody zaliczone do przychodów grudnia i stycznia roku następnego. Wyliczoną w powyższy sposób kwotę kosztów bezpośrednich w części przyporządkowuje do grudnia danego roku podatkowego, a pozostałą część do stycznia roku następnego. Koszty natomiast, które nie można w sposób bezpośredni przyporządkować do przychodów, dotyczące całokształtu działalności, są zaliczane przez Jednostkę do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Zdaniem Jednostki zasada proporcjonalnego przyporządkowania kosztów, które można bezpośrednio powiązać z przychodami jest zgodna z zasadą współmierności przychodów i kosztów.

Naczelnik Urzędu Skarbowego uwzględniając obowiązujące przepisy prawa podatkowego podziela stanowisko Podatnika w wyżej przedstawionej sprawie.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe wskazuje, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, jeżeli pozostają w związku przyczynowo skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Potrącalność kosztów w czasie określa art. 15 ust. 4 ww. ustawy, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. W danym roku podatkowym są potrącane: koszty poniesione w danym roku podatkowym i wiążące się z przychodem tego roku, koszty poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego, określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego.

Z powyższych przepisów wynika, że koszty uzyskania przychodów są rozliczane w tym roku, którego dotyczą, z uwzględnieniem powiązania przyczynowo skutkowego wydatku z danym przychodem. Czyli koszty uzyskania przychodów są rozliczane w roku podatkowym, w którym został uzyskany przychód związany z tymi kosztami. Oznacza to, że o możliwości zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów decyduje moment osiągnięcia przychodów, a nie moment dokonania wydatku. Zasadniczym kryterium jest więc związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy kosztem, a uzyskanym przychodem. W związku z powyższym, jeżeli można powiązać poniesiony koszt z przychodem, to koszty poniesione w ciągu roku podatkowego powinny być przyporządkowane do roku, w którym wystąpił przychód.

Koszty uzyskania przychodów, ze względu na rodzaj, mogą dotyczyć roku podatkowego (miesiąca) w dwojaki sposób, a mianowicie:

1. koszty, które w sposób bezpośredni można przypisać do określonego przychodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym tj. do tej grupy można zaliczyć koszty dzierżawy, zakupu surowców do produkcji, koszty zakupu towarów handlowych, nabycie udziałów lub akcji czy innych papierów wartościowych, a także zakup energii w celu dalszej odsprzedaży.

2. koszty, które można przypisać do przychodów danego roku podatkowego, lecz których nie można bezpośrednio i funkcjonalnie przypisać do określonego przychodu uzyskanego przez podatnika np. koszty amortyzacji, remontów, podatek od nieruchomości, wynagrodzenia wraz z pochodnymi, opłaty stałe, zakupu usług.

Uwzględniając powyższe organ podatkowy stwierdza, że poniesione wydatki, które można bezpośrednio powiązać z przychodami należnymi określonymi w art. 12 ust. 3d ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodów tj. w miesiącu w którym przypada termin płatności, a jeżeli termin płatności nie został określony to w ostatnim dniu miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Wydatki, których nie można bezpośrednio przypisać do określonego przychodu obciążają koszty w dacie ich poniesienia.

W przypadku Jednostki, jeżeli wydatki poniesione w grudniu są bezpośrednio powiązane z przychodami należnymi, których termin płatności przypada w grudniu i styczniu roku następnego, to przyjęta przez Jednostkę metoda proporcjonalnego przyporządkowania kosztów bezpośrednich poniesionych w miesiącu grudniu do przychodów miesiąca grudnia i stycznia roku następnego jest prawidłowa. Powyższa metoda nie wynika wprost z art. 15 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jednakże jej zastosowanie umożliwia w miarę rzetelne przyporządkowanie kosztów uzyskania przychodów do uzyskanych przychodów w poszczególnych okresach rozliczeniowych.

W związku z powyższym do kosztów uzyskania przychodów roku podatkowego, Jednostka powinna zaliczyć wyliczoną część wydatków poniesionych w grudniu pozostających w bezpośrednim związku z przychodami, których termin płatności przypada w grudniu. Natomiast pozostała część wydatków poniesionych w grudniu związanych bezpośrednio z przychodami stycznia roku następnego stanowi koszty uzyskania przychodów stycznia roku następnego.

Uwzględniając powyższe postanowiono jak na wstępie.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Jednostkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie określonym w art. 14b § 5 ww. ustawy Ordynacja podatkowa.