DD/406-11/06 - Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych stypendiów szkolnych i zasiłków szkolnych przyznanych na postawie przepisów ustawy o systemie oświaty.

Pytanie podatnika

Czy stypendium szkolne i zasiek szkolny przyznane na podstawie przepisów ustawy o systemie oświaty są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 czy pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz jakie dokumenty do celów podatkowych winien złożyć w urzędzie skarbowym płatnik stypendium szkolnego i zasiłku szkolnego a także uczeń czy też rodzic niepełnoletniego ucznia, któremu przyznano stypendium szkolne?

Postanowienie

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu wniosku Urzędu Gminy o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa w indywidualnej sprawie dotyczącej zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych stypendium szkolnego i zasiłku szkolnego dla uczniów, przyznanych na podstawie przepisów ustawy o systemie oświaty

- postanawia uznać przedstawione stanowisko za prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 28.02.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek uzupełniony 20.03.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczący zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych stypendium szkolnego i zasiłku szkolnego dla uczniów, przyznanych na podstawie ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.).

Z przedstawionego stanu faktycznego i załączonych dokumentów wynika, że stypendium szkolne oraz zasiłek szkolny będące świadczeniami pomocy materialnej przyznaje Wójt Gminy zgodnie z regulaminem przyznawania pomocy materialnej o charakterze socjalnym dla uczniów zamieszkałych na terenie Gminy, uchwalonym przez Radę Gminy dnia 22.03.2005 r., na podstawie art. 90f w/w ustawy o systemie oświaty. Stypendium szkolne może być udzielone w formie całkowitego lub częściowego pokrycia kosztów udziału w zajęciach edukacyjnych, w tym wyrównawczych a także udziału w zajęciach edukacyjnych realizowanych poza szkołą, związanych z pobieraniem nauki poza miejscem zamieszkania, pomocy rzeczowej o charakterze edukacyjnym, w tym w szczególności zakupu podręczników lub innych przyborów szkolnych i pomocy naukowych. O wysokości stypendium szkolnego decyduje kryterium dochodowości na osobę w rodzinie. Natomiast zasiłek szkolny jest przyznawany w formie świadczenia pieniężnego uczniom znajdującym się przejściowo w trudnej sytuacji materialnej z powodu zdarzenia losowego. Środki na wypłatę tej pomocy przeznaczane są z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Płatnik wystąpił z zapytaniem: Czy stypendium szkolne i zasiłek szkolny przyznane na podstawie przepisów ustawy o systemie oświaty są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 czy pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jakie dokumenty do celów podatkowych winien złożyć w urzędzie skarbowym płatnik stypendium szkolnego i zasiłku szkolnego oraz uczeń czy też rodzic niepełnoletniego ucznia, któremu przyznano stypendium szkolne.

Zdaniem płatnika, do stypendiów i zasiłków szkolnych przyznanych na podstawie przepisów ustawy o systemie oświaty należy stosować przepis art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem na płatniku nie ciążą obowiązki podatkowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie odrębnych przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym, o wyższych szkołach zawodowych oraz o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki. Zasady przyznawania pomocy materialnej dla uczniów, ze środków pochodzących z budżetu państwa lub budżetu właściwej jednostki samorządu terytorialnego określają przepisy Rozdziału 8a (art. 90b-art. 90u) ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.). Zgodnie z art. 90c ust. 1 i 2 tej ustawy pomoc materialna dla uczniów ma charakter socjalny albo motywacyjny. Świadczeniami pomocy materialnej o charakterze socjalnym są stypendium szkolne i zasiłek szkolny. W myśl art. 90f ustawy o systemie oświaty regulamin udzielania pomocy materialnej dla uczniów zamieszkałych na terenie gminy uchwala rada gminy. Na podstawie art. 90m powołanej ustawy świadczenie pomocy materialnej przyznaje wójt, burmistrz lub prezydent miasta, a pomoc ta w myśl art. 90p ust. 1 tej ustawy jest zadaniem własnym gminy. Korzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) uwarunkowane jest spełnieniem następujących warunków: świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia pochodzą z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz środków własnych szkół i uczelni, świadczenia te są przyznane na podstawie odrębnych przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym, o wyższych szkołach zawodowych oraz o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki.

Z powołanych przepisów wynika, że stypendia szkolne i zasiłki szkolne przyznane przez wójta gminy jako świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, na podstawie przepisów ustawy o systemie oświaty spełniają przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponieważ przepis art. 21 ust. 1 pkt 40 ww. ustawy o podatku dochodowym nie wprowadza kwotowych ograniczeń zwolnienia, takie świadczenia są w całości zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem płatnik stypendiów szkolnych nie ma obowiązku sporządzania informacji o wysokości wypłaconego stypendium.

Dochodów wolnych od podatku dochodowego nie wykazuje się w zeznaniu podatkowym.

W związku z powyższym postanowiono jak na wstępie.

Niniejsza interpretacja odnosi się do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu zmiany lub uchylenia w trybie określonym w art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej.