D-6/443/93/04 - Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym oraz podatkiem od towarów i usług czynności wykonywanych przez tłumaczy na zlecenie sadu

Pytanie podatnika

Czy usługi tłumaczenia wykonywane na rzecz sądów, prokuratur i policji podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na złożone dnia 29 września 2004 r. zapytanie (uzupełnione w dniu 7 października 2004 r.) informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego następująco:

zapytanie dotyczy:

1) Czy zaliczki na podatek dochodowy powinien odprowadzić płatnik tj. instytucja zalecająca wykonanie usługi tłumaczenia?

2) Czy usługi tłumaczenia wykonywane na rzecz sądów podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22 %?

Ad. 1 Stosownie do przepisów art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dn. 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 późn. zm.) źródłami przychodu są:

- działalność wykonywana osobiście,

- pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z przepisami art. 5a pkt 6 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. To wyłączenie obejmuje wszystkie źródła przychodów, w tym działalność wykonywaną osobiście i działy specjalne produkcji rolnej, poza wymienioną w art. 10 ust. 1 pkt 3 pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Stosownie do przepisów art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie produkcji środków czystości i usług tłumaczenia a usługi tłumaczenia wykonuje Pan również na zlecenie organów administracji państwowej i sądów.

W świetle powyższego, przychody jakie Pan uzyskuje z tytułu wykonywania usług tłumaczeń, na zlecenie organów administracji państwowej i sądów należy kwalifikować do przychodów, o których mowa w powołanym wyżej art. 13 pkt 6 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto należy podkreślić, iż na gruncie prawa podatkowego nie ma przeszkód, aby osoby prowadzące działalność gospodarczą równocześnie wykonywały na zlecenie policji, sądu lub prokuratury określone czynności i osiągały z tego tytułu przychody, o których mowa w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Konsekwencja takiej kwalifikacji przychodu, jest spoczywający na sądach prokuraturze czy policji dokonujących wypłat przedmiotowych kwot, obowiązek płatnika określony w art. 41 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym, tj. pobieranie zaliczek na podatek dochodowy w wysokości 19 procent należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.

Na podstawie art. 42 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, płatnicy mają obowiązek przekazania kwoty pobranych zaliczek na podatek dochodowy na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca siedziby płatnika. Następnie, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, płatnicy obowiązani są przesłać podatnikom oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych, właściwi według miejsca zamieszkania podatnika, imienne informacje o wysokościach dochodu - PIT-11/ 8-B.

Jednocześnie, osiągający przedmiotowe dochody podatnicy są obowiązani wykazać je, łącznie z dochodami uzyskanymi z innych źródeł, w składanym do 30 kwietnia następnego roku zeznaniu rocznym i obliczyć należny podatek zgodnie z art. 27 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 41 ust. 2) przewiduje, że płatnik nie pobiera zaliczek od wypłaconego wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia lub umowy o dzieło, o których mowa jedynie w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli otrzyma od podatnika oświadczenie, w którym ten poinformuje, że wykonywane usługi wchodzą w zakres prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Ustawodawca przewidział, że umowy zlecenia i umowy o dzieło mogą być wykonywane zarówno osobiście, jak i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Brak jest natomiast takiej możliwości w odniesieniu do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 6.

Ad. 2 Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy o VAT za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

A zatem, jeżeli z tytułu wykonywania czynności tłumaczenia jest Pan związany ze zlecającym wykonanie tych czynności (tj. sądem) prawnym więzem tworzącym stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności to przedmiotowe czynności tłumaczenia nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przypadku nie spełnienia w/w warunków świadczone przez Pana usługi tłumaczenia na rzecz sądów będą opodatkowane podatkiem VAT wg stawki 22 %.

Interpretacji udzielono według stanu prawnego na dzień wydania niniejszego pisma.