D-6/443/71/04 - Opodatkowanie podatkiem dochodowym oraz od towarów i usług czynności członka zarządu spółki, posiadającego zarazem zawarty z nią kontrakt menedżerski

Pytanie podatnika

Prawidłowości rozliczeń zobowiązań podatkowych z tytułu podatku VAT i podatku dochodowego od osób fizycznych wynikające z realizacji kontraktu menedżerskiego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na złożone dnia 23 lipca 2004 r. zapytanie informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego następująco:

zapytanie dotyczy:

1. Prawidłowości rozliczeń zobowiązań podatkowych z tytułu podatku VAT i podatku dochodowego od osób fizycznych wynikające z realizacji kontraktu menedżerskiego.

Czynności wykonywane przez podatników uzyskujących przychody na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia ministra finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) - są zwolnione z podatku od towarów i usług, jeżeli wykonywane są przez osoby, które z tytułu ich wykonywania są związane ze zlecającym ich wykonanie, prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Natomiast gdy czynności wynikające z zawartego kontraktu (umowy) wykonywane są przez osoby, które z tytułu ich wykonania nie są związane ze zlecającym prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności - zwolnienie powyższe nie ma zastosowania. Działalność taka spełnia warunki samodzielnej działalności gospodarczej zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) i podlega opodatkowaniu stawką podstawową 22 % zgodnie z postanowieniami art. 41 ust. 13 w/w ustawy o podatku VAT.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2004 r. za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu, na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskuje przychody nie zaliczone do innych przychodów ze źródeł wymienionych m.in. w art. 10 ust. 1 pkt 2 tj. działalności wykonywanej osobiście.

Stosownie do zapisu art. 13 pkt 9 cyt. ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 tj. przychodów otrzymywanych przez osoby niezależnie od sposobu ich powołania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że będąc członkiem zarządu spółki z o.o. zawrze Pan dodatkowo kontrakt menedżerski na zarządzanie przedsiębiorstwem spółki (tj. pełnienie w niej roli dyrektora). Wyżej wymieniony przepis oznacza więc, że w przypadku osób należących do składów zarządów, które posiadają jednocześnie zawarty kontrakt menedżerski z podatnikiem w organach którego zasiadają, przychody z takiej umowy należy uważać w świetle art. 13 pkt 7 cyt. ustawy za przychody z członkostwa w organach osób prawnych, gdyż samo zawarcie kontraktu nie może być odczytane za okoliczność, która powoduje zmianę kwalifikacji źródła przychodu.

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania dla tego rodzaju przychodów określa się ryczałtowo i wynoszą one w 2004 r. miesięcznie 102,25 zł, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227 zł. W przypadku uzyskania wyżej wymienionych przychodów od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania nie mogą przekroczyć kwoty 1.840,77 zł.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 i 1a cyt. ustawy zaliczki na podatek dochodowy od przychodów z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 7 ustawy, są zobowiązane pobierać jako płatnicy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej dokonujące wypłat tych należności. Zaliczka wynosi 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodu w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b i podlega zmniejszeniu z zastrzeżeniem art. 27 b ust. 1 pkt 2, ust. 2 o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia.

Na podstawie art. 155 ustawy o VAT w przypadkach nieuregulowanych w odrębnych przepisach, do przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług.

Interpretacji udzielono wg stanu na dzień jej wydania.