D-3/415/3/05 - Przychód ze sprzedaży nieruchomości gruntowej

Pytanie podatnika Czy przychód ze sprzedaży nieruchomości gruntowej nabytej ponad pięć lat przed datą jej zbycia - zabudowanej budynkiem mieszkalnym, który nie został jeszcze oddany do użytku, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadzie art. 28 ust. 2 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) w sytuacji, gdy ten budynek mieszkalny nie stanowi przedmiotu odrębnej własności od gruntu na którym został posadowiony (jest jego częścią składową), a właściciele nieruchomości gruntowej na której posadowiony jest budynek zamierzają go zgłosić do użytkowania w trybie przepisów ustawy Prawo budowlane, a następnie odpłatnie zbyć te nieruchomości wraz z budynkiem przed upływem 5 lat od daty dokonania opisanego wyżej zgłoszenia do użytkowania (tj. przed upływem pięciu lat od daty formalnego zakończenia procesu budowy tego budynku).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Z przedstawionych dokumentów wynika, iż są Państwo właścicielami nieruchomości gruntowej od 1995 r., natomiast w 1999 r. wybudowali na w/w działkach gruntu budynek mieszkalny. Wynika z tego, iż budynek, który stanowi część składową gruntu i jest z nim trwale związany nie może być traktowany jako przedmiot odrębnej własności. Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmowałaby w tym przypadku zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, a okres pięcioletni określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 wymienionej wyżej ustawy, nie może być liczony odrębnie od daty nabycia gruntu i od daty oddania budynku do użytkowania. Zatem przychód ze sprzedaży w/w nieruchomości, której są Państwo właścicielem od 30 marca 1995 r., nie będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.