D-2/415/3/07 - Możliwość zaliczenia w koszty uzyskania przychodu rat leasingowych w związku z zawarciem umowy leasingu na samochód osobowy.
Pismo z dnia 8 lutego 2007 r. Trzeci Urząd Skarbowy w Lublinie D-2/415/3/07 Możliwość zaliczenia w koszty uzyskania przychodu rat leasingowych w związku z zawarciem umowy leasingu na samochód osobowy.
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w odpowiedzi na wniosek z dnia 5 grudnia 2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie kosztów uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z zawartą umową leasingową dotyczącą samochodu osobowego postanawiam:
podzielić stanowisko Strony w tej sprawie.
UZASADNIENIE
Na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i analizy przedłożonych dokumentów w postaci:
umowy zawartej w dniu 25 października 2006 r. pomiędzy ... z siedzibą w Warszawie (finansujący) a firmą ... (korzystający),
aneksu z dnia 30 października 2006 r. do ww. umowy,
stwierdziłem, że przedmiotem leasingu jest samochód osobowy, umowa została zawarta na okres 35 miesięcy.
Ponadto w ww. umowie ustalono, że wartość końcowa jest nie niższa niż hipotetyczna wartość netto przedmiotu leasingu, odpowiadająca wartości początkowej netto przedmiotu leasingu pomniejszona o odpisy amortyzacyjne obliczone metodą degresywną z uwzględnieniem współczynnika 3.
Warunki zawarte w powyższej umowie leasingu spełniają zasady leasingu operacyjnego.
Zdaniem Strony, w ramach zawartej ww. umowy leasingu dotyczącej samochodu osobowego koszty ponoszone w postaci rat netto na rzecz finansującego będą w całości stanowiły koszt uzyskania przychodu. Ponadto jako korzystający z przedmiotu leasingu którym jest samochód osobowy nie jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
W myśl art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych (przedmiotu leasingu) stanowią koszty uzyskania przychodów u korzystającego, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne lub prawne albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Zgodnie z art. 23 ust. 3 b ww. ustawy należy zauważyć, że ograniczenia w zaliczeniu do kosztów wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego niestanowiącego składnika majątku podatnika jedynie do limitu wynikającego z ewidencji przebiegu pojazdu, nie dotyczy samochodów używanych na podstawie umowy leasingu o której mowa w art. 23a pkt 1.
Korzystający nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu który użytkuje w działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu.
Z powołanych wyżej przepisów oraz przedłożonych dokumentów nie wynika aby istniały przeszkody prawne do uznania w koszty uzyskania przychodów u korzystającego sumy opłat leasingowych określonych w umowie, oczywiście pod warunkiem, że samochód osobowy będący przedmiotem ww. umowy leasingu będzie miał bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i osiąganymi z tego tytułu przychodami.
W związku z tym postanawiam jak w sentencji.
Informuję, że w myśl art. 14 a § 2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa powyższa informacja dotyczy przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja zgodnie z art. 14b § i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.