D-1/415-30/07 - Przychód z tytułu użytkowania nieruchomości przekazanej nieodpłatnie przez ojca podatnika na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Uznanie kosztów utrzymania tej nieruchomości za koszty uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), w związku z art. 4 ust 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1590) Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie stwierdza, że stanowisko Pana zawarte we wniosku z dnia 14 maja 2007 r. (data wpływu do tut. Urzędu 15 maja 2007 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie jest prawidłowe.

W dniu 15 maja 2007 r. zwrócił się Pan do tut. Organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że ojciec Pana, który jest właścicielem budynku garażowo-gospodarczego w Lublinie przy ul.,........ zamierza powyższy budynek nieodpłatnie przekazać do użytkowania na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

W związku z powyższym ma Pan wątpliwości czy u Pana jako osoby prowadzącej działalność gospodarczą powstanie z tego tytułu przychód oraz czy koszty związane z utrzymaniem tej nieruchomości (jak np.: remonty, oświetlenie, ogrzewanie i inne) będą stanowiły koszty firmy.

Uważa Pan, że z tytułu nieodpłatnego użytkowania tej nieruchomości na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej nie powstanie u Pana przychód a wszystkie koszty związane z jej utrzymaniem będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów prowadzonej firmy.

Ustosunkowując się do przestawionego stanu faktycznego tut. Organ zauważa, iż zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z działalności gospodarczej uważa się również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 125 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi iż wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczanych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20 wolna jest od podatku dochodowego od osób fizycznych. Artykuł 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r., Nr 142 poz. 1514 z późn. zm.), zalicza ojca do I grupy podatkowej.

Zgodnie z zasadą wymienioną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W powołanym art. 22 ust. 1 ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie, jakie konkretne wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów. Celem kosztu powinno być osiągnięcie przychodu, wydatek nie może znajdować się na liście zawartej w art. 23 ust. 1 ww. ustawy oraz musi być poniesiony i odpowiednio udokumentowany stosownie do postanowień zawartych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 późn zm.).

W świetle cytowanych wyżej przepisów, okoliczność bezpłatnego używania na potrzeby działalności gospodarczej nieruchomości należącej do Ojca, nie skutkuje powstaniem przychodów z nieodpłatnego świadczenia. Wartość czynszowa tej nieruchomości nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli z treści umowy użyczenia powyższej nieruchomości wynikać będzie, iż koszty związane z utrzymaniem nieruchomości takie jak np.: remonty, opłaty za energię elektryczną, ogrzewanie i inne wydatki związane z bieżącą eksploatacją budynku garażowo-gospodarczego użytkowanego na potrzeby działalności gospodarczej ponosić będzie Pan, oraz ewentualne poniesione wydatki będą udokumentowane zgodnie z wyżej wymienionymi przepisami podatkowymi istnieje możliwość zaliczenia ich przez Pana do kosztów prowadzonej działalności gospodarczej.

Wskazać należy, że w odniesieniu do rzeczy wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej umowy użyczenia, do kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczane tylko wydatki ponoszone na bieżącą eksploatację tych rzeczy stosownie do ich technicznego przeznaczenia. Umowę użyczenia cechuje jej nieodpłatny charakter. Oznacza to, że umowa taka nie może nakładać na osobę użytkującą nieodpłatnie rzecz, żadnego świadczenia na rzecz dającego ww. lokal do bezpłatnego używania. Przepis art. 713 ustawy z dnia 23 kwietnia 1966 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 z późn. zm.) zezwala na ponoszenie przez użyczającego zwykłych kosztów utrzymania rzeczy, w celu utrzymania jej w stanie niepogorszonym.

Uwzględniając obowiązujące przepisy podatkowe, przedstawione w zapytaniu stanowisko, tut. Organ uznał za prawidłowe.

Biorąc powyższe pod uwagę postanawiam jak w sentencji.

Ponadto informuję, iż w myśl art. 14a § 2 cyt. ustawy - Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 cyt. ustawy - Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji

Od niniejszego postanowienia przysługuje Panu prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej)