BI/4117-0078/06 - Koszty u zatrudnionego z tytułu kontraktu menedżerskiego.

"(...) Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatniczka prowadząc działalność gospodarczą podpisała ze spółką z o.o. kontrakt menedżerski, w ramach którego wykonuje zadania polegające na pozyskiwaniu nowych osób do pracy, motywowaniu, szkoleniu i koordynowaniu określonej grupy konsultantów i koordynatorów sprzedaży. Na wysokość uzyskanego przez Podatniczkę przychodu wpływ ma wypracowana przez te osoby sprzedaż towarów. (...)

Wątpliwość Podatniczki dotyczyła możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej wydatków poniesionych na zakup prezentów (kosmetyków, biżuterii, sprzętu AGD) przekazywanych koordynatorom i konsultantom. Zdaniem Podatniczki poniesione przez nią wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu, ponieważ mają na celu utrzymanie i zwiększenie osiąganego przychodu.

(...) Stosownie do treści art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (...).

(...) W myśl art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 tej ustawy ustala się w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 i 2, tj. gdy podatnik uzyskuje przychody z jednego zakładu pracy - koszty wynoszą 102,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227 zł, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z jednego z wyżej wymienionych tytułów uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania nie mogą przekroczyć kwoty 1.840,77 zł. Ponadto, osoba fizyczna (także prowadząca działalność gospodarczą) świadcząca usługi w ramach kontraktu menedżerskiego nie ma możliwości podwyższenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku, gdy ryczałtowe koszty uzyskania przychodu (...) są niższe od faktycznie poniesionych i udokumentowanych wydatków - co wynika z art. 22 ust. 11a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

Z treści zacytowanych powyżej przepisów wynika jednoznacznie, że przychody uzyskiwane na podstawie kontraktu menedżerskiego, nawet jeżeli tego rodzaju umowa zawarta została w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zaliczane są do źródła, o którym mowa w treści art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., tj. do przychodów z działalności wykonywanej osobiście - w oparciu o m.in. tenże kontrakt menedżerski. Ustawodawca jednoznacznie wykluczył możliwość zaliczania przychodów z tego tytułu do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Tym samym nie jest możliwe pomniejszanie przychodu o poniesione koszty uzyskania przychodu w sposób przewidziany dla podmiotów osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. W tym przypadku ustawodawca bowiem wyraźnie ograniczył wysokość kosztów uzyskania przychodu - do wysokości określonej w treści art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

(...) Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku (...) wyraźnie wynika, że Podatniczka na podstawie zawartej ze spółką z o.o. umowy - kontraktu menedżerskiego świadczy usługi polegające na pozyskiwaniu nowych osób, szkoleniu, motywowaniu, koordynowaniu pracy określonej grupy osób - koordynatorów sprzedaży i konsultantek, a także wykonywaniu "planów sprzedaży" w podległym jej okręgu.

W świetle tak opisanego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego (...) oraz w oparciu o cytowane powyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że Podatniczka na podstawie kontraktu menedżerskiego uzyskuje przychody ze źródła, o którym mowa w treści art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tej sytuacji brak jest podstaw do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu usług świadczonych w ramach kontraktu menedżerskiego wydatków poniesionych na zakup prezentów dla konsultantów sprzedaży i koordynatorów, jak również innych wydatków poniesionych w związku ze świadczonymi w ramach tego kontraktu usługami. Koszty uzyskania przychodów z tytułu świadczenia usług w ramach kontraktu menedżerskiego określone są bowiem ryczałtowo (...)".