BI/005/0866/03 - Czy podatnik, który przeznaczył oszczędności zgromadzone w kasie mieszkaniowej na adaptację lokalu na lokal mieszkalny zachowuje prawo do ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej?
Pismo z dnia 30 grudnia 2003 r. Izba Skarbowa w Gdańsku BI/005/0866/03 Czy podatnik, który przeznaczył oszczędności zgromadzone w kasie mieszkaniowej na adaptację lokalu na lokal mieszkalny zachowuje prawo do ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej?
Podatnik oszczędzający w kasie mieszkaniowej i korzystający z odliczeń od podatku z tego tytułu, zamierza przeznaczyć środki wycofane z kasy mieszkaniowej na adaptację lokalu niemieszkalnego zajmowanego na podstawie umowy najmu w budynku administracyjno-biurowym na cele mieszkalne tj. na własny lokal mieszkalny.
Stan prawny:
Stosownie do treści art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.
Artykuł 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. stanowił iż podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Zgodnie z zapisem art. 27a ust. 13 ww. ustawy -w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r.-jeżeli Podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu lub podatku z tytułu wydatków związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, a następnie:
wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
po roku, w którym dokonano od
do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.
Jednocześnie przepis art. 27a ust. 13 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r. - jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. (Dz. U. Nr 134, poz. 1509).
Katalog celów mieszkaniowych precyzuje ustawa o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego oraz o zmianie niektórych ustaw. Stosownie do postanowień art. 8 ust. 2 ustawy z 26 października 1995 r. celem systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej jest uzyskanie kredytu i przeznaczenie zgromadzonych oszczędności na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe tj.:
nabycie, budowę przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2 z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3
nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.
Z treści cytowanych przepisów jednoznacznie wynika, że aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej Podatnik powinien przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki na co najmniej jeden z wyżej wymienionych celów systematycznego oszczędzania.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego za środki pochodzące z wycofanych oszczędności z kasy mieszkaniowej Podatnik zamierza zaadaptować na cele mieszkaniowe (tj. na własny lokal mieszkalny) lokal niemieszkalny zajmowany na podstawie umowy najmu w budynku administracyjno-biurowym.
W tych okolicznościach bezspornym zatem pozostaje fakt, że Podatnik nie przeznaczy wycofanych po okresie oszczędzania środków na którykolwiek ze wskazanych celów mieszkaniowych, bowiem za taki w świetle powołanych unormowań prawnych nie można uznać adaptacji lokalu niemieszkalnego na lokal mieszkalny.
W tym stanie faktycznym i prawnym sprawy należy stwierdzić, iż przeznaczenie przez Podatnika oszczędności zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na adaptację lokalu niemieszkalnego na lokal mieszkalny nie jest zgodne z celami systematycznego oszczędzania, co skutkuje utratą prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej i zwrotem dotychczas wykorzystanej z tego tytułu ulgi.
Tym samym Podatnik w zeznaniu podatkowym za rok, w którym ta sytuacja wystąpi będzie zobowiązany doliczyć do podatku należnego za ten rok kwoty odliczone w latach poprzednich z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.