BI/005/0830/03 - Czy w przypadku przejęcia spółki i utworzenia nowej firmy można wliczyć do kosztów uzyskania przychodów nowopowstałej spółki wartość spółki przejmowanej?
Pismo z dnia 20 stycznia 2004 r. Izba Skarbowa w Gdańsku BI/005/0830/03 Czy w przypadku przejęcia spółki i utworzenia nowej firmy można wliczyć do kosztów uzyskania przychodów nowopowstałej spółki wartość spółki przejmowanej?
Spółka Akcyjna połączyła się ze Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością - na zasadzie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, tj. przez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmującą.
W skład przyjętych składników majątku weszła również wartość firmy przejmowanej.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Muszą to jednak być takie wydatki, których związek z działalnością mającą na celu osiąganie przychodów, nie budzi wątpliwości, a zatem pomiędzy poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem występuje związek przyczynowo-skutkowy. O możliwości zaliczenia przez podatnika wydatków do kosztów uzyskania przychodów decyduje także to, czy fakt poniesienia przez podatnika danego wydatku został należycie udowodniony.
Kosztem uzyskania przychodów - co wynika z zapisu art. 15 ust. 6 ustawy z 15 lutego 1992 r. - są również odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie przepisami art. 16a do art. 16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W świetle postanowień art. 16b ust. 2 oraz art. 16c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość firmy zaliczana jest do wartości niematerialnych i prawnych, z tym jednak, że:
jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze:
kupna,
przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający,
wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych,
to podlega ona amortyzacji niezależnie od przewidywanego okresu używania - jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 16b ust. 2 pkt 2, to nie podlega ona amortyzacji.
Jednocześnie jednak w myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
W świetle powyższych przepisów Spółka Akcyjna nie może zaliczyć wprost w ciężar kosztów uzyskania przychodów wartości firmy powstałej w związku z przejęciem Spółki z o.o.