BI/005-0818/04 - Moment powstania przychodu w działalności komisowej

Stan faktyczny:

Spółka z o.o. prowadzi działalność w zakresie wydawania książek, które za pośrednictwem hurtowni i księgarni sprzedaje osobom trzecim. Z podmiotami tymi zawiera umowy komisu, w których poprzez zawartą klauzulę określa sposób rozliczeń w cyklu miesięcznym oraz w stosunku do ilości sprzedanych książek.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (...).

Jednakże w myśl art. 12 ust. 3a tej ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

Jedną z umów jaka funkcjonuje w obrocie handlowym jest umowa komisu, którą normują art. 765-733 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zawarcie takiej umowy polega na tym, że przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do kupna sprzedaży rzeczy ruchomych we własnym imieniu lecz na rachunek dającego zlecenie (komitenta). Przy czym komitent zobowiązany jest wypłacić komisantowi wynagrodzenie nazywane prowizją.

Zaś działanie "w imieniu" oznacza, że podmiotem praw i obowiązków wynikających ze stosunku prawnego powstałego wskutek zawarcia umowy zleconej przez komitenta jest komisant, który dla osoby trzeciej jest stroną łączącego go z nią stosunku prawnego.

Oznacza to, że komisant po dokonaniu zleconych czynności we własnym imieniu jest zobowiązany przenieść na komitenta prawa lub korzyści majątkowe uzyskane od osoby trzeciej wydanie uzyskanej ceny.

W przedstawionym stanie faktycznym i prawnym, wykonanie świadczenia w umowie komisu polega na sprzedaży książek przez wydawnictwo za pośrednictwem hurtowników i księgarni. W przedmiotowej umowie zawarta klauzula dotycząca rozliczenia - w cyklu miesięcznym, określa jednocześnie moment przeniesienia przez komisanta na wydawcę korzyści majątkowych uzyskanych od osoby trzeciej, który jest jednocześnie dla komitenta momentem uzyskanego przychodu w wartości faktycznie sprzedanych książek.