BI/005-0629/04 - Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości zabudowanej kurnikiem podlega opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym?

Podatniczka dnia 20 lutego 2004 r. dokonała sprzedaży nieruchomości o powierzchni ponad 0,80 ha zabudowanej kurnikiem z zapleczem socjalno-mieszkalnym, którą nabyła w dniu 29 sierpnia 2003 r. Podatniczka od tej nieruchomości opłacała podatek rolny, a w dniu sprzedaży nie była właścicielką innej nieruchomości rolnej.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowe-go, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

Stosownie do zapisu art. 2 ust. 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 1993 r., nr 94, poz. 431 z późn. zm.) ustawodawca określił, że opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Zgodnie zaś z treścią art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza - o łącznej po-wierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej.

Z przywołanych przepisów wynika, że aby grunty mogły być uznane za gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, muszą być spełnione łącznie warunki:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatniczka poza zbytą nieruchomością nie była w dniu sprzedaży właścicielką innej nieruchomości rolnej. A zatem podatniczka była jedynie właścicielką zabudowanej nieruchomości z przeznaczeniem na cele rolne, a nie gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Samo istnienie kurnika na działce o powierzchni 0,81 ha i opłacanie podatku rolnego od tej nieruchomości nie oznacza spełnienia warunku zawartego w art. 2 ust 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. i nie przesądza o tym, iż jest to gospodarstwo rolne. Dlatego w tym konkretnym przypadku nie mogą mieć zastosowania przepisy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

W świetle powyższego należy uznać, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu sprzedaży, o ile podatniczka nie wydatkuje - w terminie 2 lat od dnia sprzedaży - uzyskanych przychodów na własne cele mieszkaniowe.