BI/005-0604/03 - Wydatki na ulepszenie środków trwałych

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 3 lutego 2004 r. Izba Skarbowa w Gdańsku BI/005-0604/03 Wydatki na ulepszenie środków trwałych

Pytanie podatnika

Czy wydatki poniesione na ulepszenie środka trwałego powodują obowiązek dokonania korekty odpisów amortyzacyjnych odrębnie za miesiąc marzec i odrębnie za miesiąc maj, czy też podlegają korekcie dopiero za miesiąc maj, od sumy tych wydatków z miesięcy: marca i maja?

Spółka Akcyjna w marcu 2003 r. poniosła wydatki na ulepszenie środka trwałego w wysokości nie przekraczającej 3.500 zł. W maju tego samego roku poniosła kolejne wydatki na ulepszenie tego samego środka trwałego w wysokości również nie przekraczającej 3.500 zł, jednakże suma tych wydatków była znacznie wyższa od kwoty 3.500 zł.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Z literalnego brzmienia powyższego przepisu wynika jednoznacznie, że poniesienie wydatku na ulepszenie środka trwałego w wysokości poniżej 3.500 zł nie stanowi ulepszenia środka trwałego i nie powoduje obowiązku podwyższenia wartości początkowej środka trwałego. Wydatki w takim przypadku stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Dopiero poniesienie kolejnych wydatków na ulepszenie środka trwałego, których suma od początku roku podatkowego przekroczy kwotę 3.500 zł powoduje obowiązek powiększenia wartości początkowej środka trwałego, jeżeli wydatki te jednocześnie spowodowały wzrost wartości środka trwałego mierzonej kryteriami określonymi w tym przepisie.

Natomiast co do daty powiększenia wartości początkowej tak ulepszonego środka trwałego i w konsekwencji dokonywania odpisów amortyzacyjnych od podwyższonej wartości początkowej zastosowanie ma podstawowa zasad dokonywania odpisów amortyzacyjnych zawarta w art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., w myśl której odpisów od podwyższonej wartości początkowej dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym podwyższoną wartość początkową tego środka trwałego wprowadzono do ewidencji, czyli w tym przypadku od miesiąca czerwca 2003 r., dokonując jednocześnie w tym miesiącu korekty kosztów uzyskania przychodów, jeżeli uprzednio w miesiącu marcu ujęto wydatki z tytułu ulepszenia bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl