BI/005-0597/04 - Stosowanie zasad oraz stawek amortyzacyjnych po nabyciu przedsiębiorstwa państwowego oddanego do odpłatnego korzystania

Pytanie podatnika

W jaki sposób - w związku z wcześniejszym przeniesieniem prawa własności tego przedsiębiorstwa na spółkę z o.o. - powinny być naliczane dalsze odpisy amortyzacyjne?

Spółka z o.o. w dniu 2 stycznia 2001 r. podpisała umowę z ministrem właściwym do spraw Skarbu Państwa o oddanie przedsiębiorstwa państwowego do odpłatnego korzystania na okres 10 lat - na podstawie ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. Nr 118, poz. 561 z późn. zm.). W latach 2001-2002 w budynkach tego przedsiębiorstwa spółka dokonała ulepszeń, które po ich zakończeniu zakwalifikowała jako inwestycje w obcych środkach trwałych. Amortyzację podatkową budynków oraz tych inwestycji w obcych środkach trwałych ustalono zgodnie z treścią art. 16ł ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na okres 10 lat (roczna stawka 10%). W 2004 r. spółka wystąpiła o wcześniejsze przeniesienie prawa własności tego przedsiębiorstwa na spółkę, w wyniku czego w dniu 30 kwietnia 2004 r. prawo to zostało przeniesione.

Ocena prawna stanu faktycznego

Stosownie do treści art. 16ł ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych do odpłatnego korzystania, zgodnie z umowami zawartymi na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji, jeżeli z tych umów wynika prawo zakupu tych środków albo wartości przez korzystającego za cenę ustaloną w umowach, podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych na zasadach określonych w art. 16h ust. 1. Stawki amortyzacyjne, z uwzględnieniem art. 16i i 16m, ustala się w proporcji do okresu wynikającego z umowy, z wyjątkiem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o krótszym okresie amortyzacji niż okres trwania umowy.

W myśl art. 16ł ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. w razie nabycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych do odpłatnego korzystania na podstawie umów, o których mowa w ust. 1, przed upływem okresu, na jaki została zawarta umowa, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych od tych środków i wartości, kontynuując stosowanie zasad i stawek, określonych w ust. 1.

Z zacytowanych przepisów oraz z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka korzystająca ze środków trwałych przedsiębiorstwa państwowego (na podstawie powyższej umowy), z uwagi na fakt, że środki te nabyła przed upływem okresu na jaki umowa o korzystanie z nich została podpisana, powinna kontynuować stosowanie zasad oraz stawek amortyzacyjnych według reguł ustalonych przed ich nabyciem - zgodnie z treścią art. 16ł ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.

Należy przy tym zwrócić uwagę na fakt, że kontynuowanie tak określonych stawek i zasad amortyzacyjnych powinno mieć miejsce aż do końca tego miesiąca, w którym nastąpi zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym zostaną one postawione w stan likwidacji, zbyte lub spółka stwierdzi ich niedobór (art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.).

Ponadto z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że ulepszenia dokonane przez spółkę w budynkach przedsiębiorstwa państwowego w momencie ich zakończenia, wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i oddania do użytkowania odnosiły się do środka trwałego nie stanowiącego własności spółki (zostały dokonane przed nabyciem przedsiębiorstwa), a zatem ulepszenia te stanowiły inwestycje w środkach trwałych - amortyzowane stosownie do treści art. 16ł ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. W takim zaś przypadku - w sytuacji przeniesienia prawa własności przedsiębiorstwa państwowego na spółkę - również ma zastosowanie reguła, o której mowa w treści art. 16ł ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (kontynuacji stosowania zasad i stawek amortyzacyjnych).