BI/005/0293/04 - Przychód uzyskany z tytułu podnajmu samochodu a kwalifikacja do źródła przychodów

Pytanie podatnika

Do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować przychód uzyskany przez Podatnika z tytułu podnajmu tego samochodu?

Odpowiedź

Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W 2001 r. Podatnik zawarł umowę leasingu operacyjnego na użytkowanie samochodu ciężarowego, który następnie został oddany do użytkowania innemu podmiotowi gospodarczemu na podstawie umowy poręczenia do umowy leasingu. Umowa ta nie zwolniła jednak leasingobiorcy z obowiązku uiszczania opłat leasingowych. Podatnik - leasingobiorca na podstawie faktur wystawianych przez leasingodawcę wystawia refaktury na poręczyciela tj. podmiot gospodarczy, któremu podnajął ten samochód. Zgodnie z wyjaśnieniami Podatnika nie uzyskuje on z tego tytułu żadnych przychodów, a jest jedynie tylko pośrednikiem opłat leasingodawcy.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zasadą wyrażoną w treści art. 9a ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym w roku 2004 - jest, że dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowani na zasadach określonych w art. 27 z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl postanowień art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przy-chody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w 2001 r. Podatnik zawarł umowę leasingu operacyjnego na użytkowanie przez 30 miesięcy samochodu ciężarowego, który w 2002 r. umową poręczenia umowy leasingu został oddany do użytkowania poręczycielowi. Podatnik na podstawie faktur wystawianych przez leasingodawcę wystawia refaktury na poręczyciela tj. podmiot gospodarczy, któremu podnajął ten samochód. Zgodnie wyjaśnieniami Podatnika, nie uzyskuje on z tego tytułu żadnych przychodów, a jest jedynie tylko pośrednikiem w przekazywaniu opłat leasingowych.

W związku z brakiem definicji w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. pojęcia pośrednictwa - należy przyjąć jej wykładnię językową, zgodnie z którą pośrednictwo to działalność osoby trzeciej mająca na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron; występowanie w roli łącznika lub rozjemcy, załatwianie dla zarobku różnego rodzaju transakcji handlowych między dwiema stronami; pośredniczenie w zawieraniu takich transakcji (Słownik języka polskiego, PWN, Warszawa 1998).

Tak rozumiane pojęcie pośrednictwa występuje w orzecznictwie sądowym, w tym przykładowo w wyroku z dnia 23 listopada 1993 r. (sygn. akt I ACr 672/63) Sąd Apelacyjny stwierdził umowa o pośrednictwo, wobec braku ustawowego jej unormowania, w systemie umów polskiego Prawa obligacyjnego, jest jedną z umów o świadczenie usług. W ramach umowy pośrednik podejmuje się czynności polegających na nastręczaniu sposobności do zawarcia umowy lub na pośredniczeniu przy jej zawarciu. Wymaga to od pośrednika wyszukania i wskazania osoby kontrahenta, komunikowania stron ze sobą, przekazywanie ofert, informowanie o warunkach umowy, prowadzenie lub uczestnictwo w rokowaniach, itd. Bezpośrednim celem aktywności pośrednika jest jedynie stworzenie określonej sytuacji faktycznej, w której zamierzony cel tj. zawarcie umowy może zostać osiągnięty, ale już z udziałem tylko samego zainteresowanego. Przedmiotem świadczenia pośrednika jest więc wykonywanie czynności faktycznych, stąd też do takiej umowy stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu (art. 750 k.c.).

A zatem mając na uwadze powyższe należy przyjąć, że Podatnik nie jest pośrednikiem w płaceniu rat leasingowych, a osiąga przychody z podnajmu samochodu ciężarowego. Przychód z pod-najmu składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą podlega łączeniu z przychodami uzyskanymi z tej działalności, gdyż przychody te stanowią to samo źródło przychodów co działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy z 26 lipca 1991 r. przychodem z działalności gospodarczej są przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały przez ustawodawcę określone w art. 12 ust. 1 pkt 1-5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. i) ustawy z 20 listopada 1998 r. stawka ryczałtu od przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym wynosi 8,5%.