BI/005/0288/04 - Koszty uzyskania przychodów - udział w budowie sieci kanalizacyjnej.

STAN FAKTYCZNY

Podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą dokonają wpłaty na rzecz gminnej grupy inicjatywnej ds. budowy kanalizacji z tytułu partycypacji w kosztach budowy sieci kanalizacyjnej na odcinku posesji firmy Podatników.

PYTANIE

Czy wydatek z tytułu partycypacji w kosztach budowy sieci kanalizacyjnej może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności?

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. Nr 72, poz. 747 ze zm.) zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków jest zadaniem własnym gminy. Stosownie zaś do art. 15 ust. 1 tej ustawy przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne jest obowiązane zapewnić realizację budowy i rozbudowy urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych, ustalonych przez gminę w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, w zakresie uzgodnionym w wieloletnim planie rozwoju i modernizacji, o którym mowa w art. 21 ust. 1. Niemniej jednak realizację budowy przyłączy do sieci oraz studni wodomierzowej, pomieszczenia przewidzianego do lokalizacji wodomierza głównego i urządzenia pomiarowego zapewnia na własny koszt osoba ubiegająca się o przyłączenie nieruchomości do sieci, co wynika z treści art. 15 ust. 2 ustawy z 7 czerwca 2001 r. Ponadto przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne jest obowiązane przyłączyć do sieci nieruchomość osoby ubiegającej się o przyłączenie nieruchomości do sieci, jeżeli są spełnione warunki przyłączenia określone w regulaminie, o którym mowa w art. 19, oraz istnieją techniczne możliwości świadczenia usług (art. 15 ust. 4 tej ustawy). Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy z 7 czerwca 2001 r. rada gminy, po dokonaniu analizy projektów regulaminów dostarczania wody i odprowadzania ścieków, opracowanych przez przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjne, uchwala regulamin dostarczania wody i odprowadzania ścieków, zwany dalej "regulaminem", obowiązujący na obszarze gminy.

Z pytania Podatników wynika, iż zostali oni zobowiązani do wniesienia opłaty na rzecz gminnej grupy inicjatywnej ds. budowy kanalizacji z tytułu partycypacji w kosztach budowy sieci kanalizacyjnej na odcinku posesji ich firmy. Opłata ta wiąże się z uzyskaniem w późniejszym terminie podłączenia do sieci kanalizacyjnej nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że opłaty z ww. tytułu nie można zakwalifikować jako darowizny. Zgodnie bowiem z treścią art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Istotą prawną darowizny jest więc bezpłatne, nieekwiwalentne świadczenie darczyńcy. Natomiast opłata z tytułu partycypacji w kosztach budowy sieci kanalizacyjnej nie ma na celu obdarowania kogokolwiek, ale jest niezbędna do uzyskania dostępu do tej sieci i korzystania ze świadczeń przez podmiot, który dokonuje wpłaty. Stanowisko to potwierdza również orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok NSA z 28 października 1998 r., sygn. akt I SA/Po 483/98, publikowany - LEX 36191; wyrok NSA z 29 sierpnia 1997 r., sygn. akt III SA 67/96, publikowany - LEX 31599).

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Z treści art. 22 ust. 1 tej ustawy wynika tylko, że poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu z takiej działalności. Przyjmuje się zatem, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Opłatę z tytułu partycypacji w kosztach budowy sieci kanalizacyjnej trudno przypisać konkretnym przychodom z działalności gospodarczej. Niemniej jednak jest ona - jako wydatek na zaspokojenie elementarnych potrzeb - kosztem poniesionym racjonalnie i w związku z funkcjonowaniem firmy Podatników. Opłata ta podlega więc zaliczeniu w momencie jej poniesienia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej - stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie z drugiej strony należne opłaty wniesione przez Podatników będą przychodami podatkowymi u podmiotu, na rzecz którego opłata zostaje wniesiona. Od środków trwałych powstałych w wyniku zrealizowania inwestycji w postaci sieci kanalizacyjnej podmiot ten będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych - stosownie do przepisów ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).