BI/005/0152/04 - Zwolnienie od podatku dochodów uzyskanych przez podatnika w 2004 r. z tytułu świadczenia usług w ramach projektu finansowanego ze środków pomocowych

STAN FAKTYCZNY

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą zawarł umowę cywilnoprawną ze spółką akcyjną - wykonawcą projektu finansowanego ze środków pomocowych - jako podwykonawca w celu świadczenia usług związanych z realizacją tego projektu.

PYTANIE PODATNIKA

Czy w przedstawionej sytuacji dochody uzyskane przez podatnika w 2004 r. z tytułu świadczenia usług w ramach projektu finansowanego ze środków pomocowych będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z 26 lipca 1991 r.?

OCENA PRAWNA STANU FAKTYCZNEGO

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wśród dochodów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Aby więc w 2004 r. skorzystać ze zwolnienia dochodów od podatku na podstawie powyższego przepisu, muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:

- środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, instytucji finansowych itd.,

- podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika więc, że ze zwolnienia korzysta nie tylko osoba, która otrzymała środki pomocowe bezpośrednio od rządu państwa obcego czy organizacji międzynarodowej albo międzynarodowej instytucji finansowej, ale także ta, która otrzymała je za pośrednictwem instytucji uprawnionej do ich rozdzielania.

Warunkiem zwolnienia jest, by podatnik bezpośrednio realizował cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Oznacza to, że bez potrącania podatku (zaliczki na podatek) otrzymywać będą wynagrodzenia pracownicy, a także zleceniobiorcy czy osoby zaangażowane na podstawie umowy o dzieło, jeśli wynagrodzenia te są finansowane przez pracodawcę, zleceniodawcę ze środków pomocowych, a oni bezpośrednio realizują program objęty pomocą.

Zwolnienie nie dotyczy jednak dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Ograniczenie to oznacza, że nie korzystają ze zwolnienia tzw. podwykonawcy, tzn. osoby działające przy realizacji tych prac we własnym imieniu i na własny rachunek.

W przedstawionym stanie faktycznym podmiotem upoważnionym do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy była Generalna Dyrekcja Dróg Publicznych, która zawarła kontrakt na wykonanie prac w ramach projektu finansowanego z tej pomocy ze spółką akcyjną jako wykonawcą projektu (beneficjentem - korzystającym). Następnie spółka akcyjna, w ramach wykonywania usług związanych z projektem, powierzyła podatnikowi jako podwykonawcy wykonanie pewnych świadczeń.

Mając powyższe na uwadze, zwolnienie przedmiotowe zawarte w treści art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z 21 lipca 1991 r. nie będzie miało zastosowania do dochodów uzyskanych przez podatnika z tytułu świadczenia usług w ramach projektu finansowanego ze środków pomocowych zarówno w 2003, jak i 2004 r.