BD-P/423-101/05/P - Warunki objęcia dochodów stowarzyszenia zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pismem z dnia 9 maja 2005 r. Stowarzyszenie zwróciło się z wnioskiem o udzielenie, w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej, pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego przez Podatnika w ww. wniosku stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie jest organizacją społeczną nie prowadzącą działalności gospodarczej, której podstawowym celem jest: reintegracja społeczna i zawodowa osób wykluczonych i zagrożonych wykluczeniem społecznym, wspieranie i popieranie wszelkich form przedsiębiorczości, podejmowanie działań na rzecz pobudzenia aktywności społecznej i demokracji lokalnej. Ponadto, ze statutu Stowarzyszenia wynika, iż do zadań Jednostki należy również wzajemna pomoc, współdziałanie i współpraca członków Stowarzyszenia, zapewnienie schronienia, posiłków i wsparcia potrzebującym, działania edukacyjne i szkoleniowe zmierzające do podniesienia kwalifikacji i poziomu wykształcenia osób podlegających wykluczeniu społecznemu, działania aktywizacji zawodowej przygotowujące osoby podlegające wykluczeniu społecznemu do różnych form przedsiębiorczości, organizowanie konferencji, szkoleń i spotkań (§ 7 statutu). Działania statutowe realizowane są w oparciu o środki finansowe pozyskiwane poprzez aukcje, loterie, konkursy, publiczne zbiórki w formie darowizn pieniężnych i rzeczowych oraz dotacje.

Wobec powyższego, Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy dochody Stowarzyszenia objęte są zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), a także czy w związku z tym, Stowarzyszenie zwolnione jest z obowiązku składania miesięcznych deklaracji CIT- 2?

W opinii Wnioskodawcy, Jego dochody objęte są ww. zwolnieniem przedmiotowym i Stowarzyszenie zwolnione jest z obowiązku składania miesięcznych deklaracji CIT-2.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Tomyślu wydał w dniu 9 czerwca 2005 r. postanowienie nr ZD/4211-10/05, w którym uznał za nieprawidłowy pogląd Podatnika zaprezentowany we wniosku.

Zdaniem organu podatkowego, cele realizowane przez Stowarzyszenie nie są tożsame ani bezpośrednio zbieżne z celami określonymi przez ustawodawcę w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej, zatem dochód uzyskany przez Stowarzyszenie nie jest zwolniony od podatku dochodowego od osób prawnych. W konsekwencji, ma Ono obowiązek składać miesięczne deklaracje CIT-2.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Podatnika oraz postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Tomyślu stwierdzam, że ww. postanowienie rażąco narusza prawo.

Dla rozstrzygnięcia przedmiotowej kwestii decydujące znaczenie ma interpretacja przepisów art. 17 ust. 1 pkt 4, w związku z art. 17 ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do wskazanego przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1b ww. ustawy podatkowej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele wymienione w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Ponadto, w myśl art. 25 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani bez wezwania składać miesięczne deklaracje o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego. Jeżeli jednak podatnik na podstawie art. 25 ust. 5 pkt 2 omawianej ustawy złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w formie pisemnej oświadczenie, że jest podatnikiem, o którym mowa w ust. 4 i nie osiąga przychodów z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1 oraz nie dokonuje wydatków na cele inne niż określone w art. 17 ust. 1b, 1e, 1f - korzysta ze zwolnienia z obowiązku składania deklaracji miesięcznych od dnia złożenia tego oświadczenia. W przypadku zmiany stanu faktycznego uzasadniającego to zwolnienie, bez wezwania, jest zobowiązany stosować przepisy art. 25 ust. 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, aby Podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej, musi spełniać dwa warunki: celem statutowym musi być działalność wymieniona w tym przepisie oraz dochody muszą być przeznaczone na ten cel. Jeżeli spełnia On te warunki i zawiadomi o tym właściwy organ podatkowy, (od tego dnia) zwolniony jest z obowiązku składania miesięcznych deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty).

Mając zatem na uwadze zaistniały stan faktyczno-prawny, zauważyć należy, iż istota problemu polega na stwierdzeniu, czy cele statutowe (wyżej wyszczególnione) realizowane przez Stowarzyszenie mają znamiona działalności z zakresu pomocy społecznej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia "pomoc społeczna", jednakże, posługując się definicją tego pojęcia określoną w ustawie z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. Nr 64, poz. 593) wskazać należy, iż stosownie do postanowień art. 2 ust. 1 tejże ustawy, pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych, których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i możliwości.

Zgodnie z ust. 2 ww. przepisu, pomoc społeczną organizują organy administracji rządowej i samorządowej, współpracując w tym zakresie, na zasadzie partnerstwa, z organizacjami społecznymi i pozarządowymi, (...), osobami fizycznymi i prawnymi.

W myśl przepisu art. 3 omawianej ustawy, pomoc społeczna wspiera osoby i rodziny w wysiłkach zmierzających do zaspokojenia niezbędnych potrzeb i umożliwia im życie w warunkach odpowiadających godności człowieka. Zadaniem pomocy społecznej jest również zapobieganie trudnym sytuacjom życiowym, poprzez podejmowanie działań zmierzających do życiowego usamodzielnienia osób i rodzin oraz ich integracji ze społeczeństwem (ust. 2 art. 3 ustawy).

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że cele statutowe Stowarzyszenia mają charakter pomocy społecznej, w związku z tym dochody Podatnika należą do kategorii zwolnionych - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej - od podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym Podatnikowi przysługuje - zgodnie z art. 25 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy - zwolnienie (po złożeniu stosownego oświadczenia) od obowiązku składania miesięcznych deklaracji CIT-2.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.