BD-F/415-106/05/p - Warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu wydatków ponoszonych przez użytkowników sieci internetowej.

Podatniczka zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zapytanie dotyczyło kwestii prawidłowego zastosowania ulgi podatkowej z tytułu wydatków ponoszonych przez użytkowników sieci internetowej, określonej w przepisie art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w sytuacji gdy użytkownikami są małżonkowie, a faktura za usługę wystawiona została na imię i nazwisko jednego z nich.

Organ podatkowy pierwszej instancji postanowieniem wyjaśnił m.in., iż w przypadku gdy faktury wystawiane są na nazwisko jednego z małżonków, drugi z małżonków nie traci możliwości skorzystania z omawianej ulgi, o ile spełnione są pozostałe warunki określone w przepisie art. 26 ust. 1 pkt 6a cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy oraz odnoszących się do zagadnienia przepisów prawnych - stwierdzam, co następuje:

Ustawodawca ustanawiając w przepisie art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: z 2000 r. Dz. U. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), ulgę podatkową w postaci odliczenia od dochodu podlegającego opodatkowaniu wydatków poniesionych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci Internet w lokalu (budynku) będącym jego miejscem zamieszkania, w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760,00 zł, obwarował prawo korzystania z tej ulgi wymogiem posiadania (bezwzględnie) przez podatnika dokumentów stwierdzających poniesienie przedmiotowych wydatków.

Stosownie bowiem do przepisu art. 26 ust. 7 pkt 1 cyt. ustawy podatkowej wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym że odliczenie wydatków poniesionych z tytułu użytkowania sieci Internet (pkt 6a) może być dokonane, o ile wydatki te zostały udokumentowane fakturą w rozumieniu przepisów o podatku od towaru i usług, w tym celu podatnik musi posiadać fakturę potwierdzającą uiszczenie należności, z widniejącym na niej jego imieniem i nazwiskiem (jako nabywcy usługi).

Należy przy tym zauważyć, że ani w tej regulacji prawnej, ani też w żadnym innym przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie przewidział innej alternatywnej możliwości udokumentowania poniesienia tychże wydatków. Zatem tylko konkretny, określony wyżej dokument może być dowodem w tym zakresie.

W konsekwencji powyższego, w sytuacji, gdy użytkownikami Internetu są małżonkowie i obydwoje ponoszą wydatki z tego tytułu, to aby każde z nich mogło (do wysokości 760 zł każdy) skorzystać z odliczenia, na fakturze (fakturach) muszą widnieć zarówno dane osobowe męża, jak i żony. W przeciwnym wypadku, z odliczenia może skorzystać tylko ten małżonek, którego imię i nazwisko wpisane jest na fakturze.

Innymi słowy, brak faktury, w każdym przypadku, pozbawia podatnika prawa do odliczenia na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.