BD/005-49/04 - Dotacje uzyskane z WIORiN jako przychód zwolniony z opodatkowania.

Pytanie podatnika

Czy dotacje uzyskane z WIIORiN są przychodem zwolnionym z opodatkowania i czy koszty związane z uzyskaniem tych dotacji stanowią koszty uzyskania przychodów?

Odpowiedź

Ze złożonego zapytania wynika, że podatnicy otrzymywali w 2003 r. dotacje przedmiotowe w postaci bonifikaty za sprzedany kwalifikowany materiał siewny. Dotacje te są dotacjami w rozumieniu przepisów o finansach publicznych.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. W 2003 r. dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, były wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47b ww. ustawy. Jednocześnie na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. - do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a-47c i 48, czyli m.in. wydatków sfinansowanych otrzymanymi dotacjami.

Od 1 stycznia 2004 r. przepisy art. 21 ust. 1 pkt 47b i art. 23 ust. 1 pkt 56 w brzmieniu obowiązującym przed 2004 r. zostały uchylone. Jednakże na podstawie art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r. stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2004 r. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r. stosuje się odpowiednio.

Reasumując zarówno w 2003 r. jak i w 2004 r. wartość otrzymanych dotacji jest wolna od podatku dochodowego, a wydatki sfinansowane z tych dotacji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.