AE2/8012/6/KWG/09/9595 - Obowiązek prowadzenia składu podatkowego w związku z przetwarzaniem toluenu o kodzie CN 2902 30 00, w sytuacji gdy w wyniku przetworzenia powstaje wyrób nieakcyzowy.

Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 47 ust. 1, art. 86 ust. 1 pkt 3 i art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 ze zm.)

z dnia 31 marca 2009 r. sygnatura ITPP3/443-18c/09/ZG, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, w imieniu Ministra Finansów, na wniosek Z. S.A., (...), stwierdzając, że:

1) nie jest prawidłowe stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, zawarte w interpretacji indywidualnej z dnia 31 marca 2009 r. sygnatura ITPP3/443-18c/09/ZG, wydanej w imieniu Ministra Finansów, w części dotyczącej stwierdzenia, iż poza przypadkami określonymi w art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 i Nr 98, poz. 819) przetwarzanie toluenu o kodzie CN 2902 30 00 może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym;

2) nie jest prawidłowe stanowisko Z. S.A., zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 4 lutego 2009 r., w części, w której brak obowiązku przetwarzania toluenu o kodzie CN 2902 30 00 w składzie podatkowym wywodzony jest z faktu wyłączenia na gruncie przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 i Nr 98, poz. 819) przedmiotowego toluenu z definicji paliw silnikowych i paliw opałowych oraz opodatkowania go zerową stawką akcyzy;

3) prawidłowe jest stanowisko Z. S.A., zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 4 lutego 2009 r., w części dotyczącej uznania, iż przetwarzanie toluenu o kodzie CN 2902 30 00, w wyniku którego powstaje wyrób nieakcyzowy, nie musi odbywać się w składzie podatkowym.

W dniu 4 lutego 2009 r. (data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu) został złożony wniosek Z. S.A. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie obowiązku prowadzenia składu podatkowego w związku z przetwarzaniem toluenu o kodzie CN 2902 30 00, jeśli w wyniku tego przetwarzania powstaje wyrób nieakcyzowy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie:

Z. S.A. (zwane dalej Wnioskodawcą) prowadzą działalność w zakresie przetwarzania toluenu o kodzie CN 2902 30 00. W wyniku przetwarzania przedmiotowego toluenu powstaje wyrób nieakcyzowy.

W związku z przedstawionym zdarzeniem zadano następujące pytanie:

"Czy przepisy ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 i Nr 98, poz. 819) nakładają obowiązek prowadzenia składu podatkowego na podmioty prowadzące działalność polegającą na przetwarzaniu toluenu o kodzie CN 2902 30 00, jeśli w wyniku tego przetwarzania powstaje wyrób nieakcyzowy?".

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, z przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 i Nr 98, poz. 819), zwanej dalej ustawą, można wnioskować, że toluen nie jest już określany jako paliwo silnikowe i paliwo opałowe, a ponadto stawka akcyzy dla toluenu wynosi 0 zł. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, toluen jako wyrób akcyzowy zużywany do produkcji wyrobów nieobjętych ustawą, z określoną stawką akcyzy w wysokości 0 zł, nie powinien być obejmowany procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy:

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, wydając w imieniu Ministra Finansów interpretację indywidualną z dnia 31 marca 2009 r. sygnatura ITPP3/443-18c/09/ZG, uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe. W uzasadnieniu Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, co następuje. Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 3 ustawy do wyrobów energetycznych, w rozumieniu tej ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2901 i 2902.

W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy produkcją wyrobów energetycznych jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowywanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.

Z ww. przepisów ustawy wynika, iż przetwarzanie toluenu o kodzie CN 2902 30 00 stanowi produkcję.

Stosownie do postanowień art. 47 ust. 1 ustawy produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem przypadków wymienionych w tym przepisie.

Toluen o kodzie CN 2902 30 00 został wymieniony w poz. 23 załącznika nr 2 do ustawy, wobec czego jego przetwarzanie może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym. Ponadto z opisu zdarzenia zawartego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, iż nie będą miały zastosowania wyłączenia z obowiązku produkcji w składzie podatkowym określone w art. 47 ust. 1 ustawy. Reasumując, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, iż toluen jest wyrobem energetycznym, którego przetwarzanie jest produkcją wyrobów akcyzowych, a w związku z faktem, iż w opisanym we wniosku zdarzeniu nie będą miały zastosowania ustawowe wyłączenia obowiązku produkcji w składzie podatkowym, przetwarzanie to może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.

Po zapoznaniu się z materiałami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje:

W świetle postanowień art. 86 ustawy toluen o kodzie CN 2902 30 00 jest wyrobem energetycznym, który przeznaczony do użycia, oferowany na sprzedaż lub używany:

W związku z powyższym w myśl postanowień art. 89 ust. 2 ustawy toluen o kodzie CN 2902 30 00 jest objęty stawką akcyzy w wysokości 0 zł tylko w tych przypadkach, gdy jest przeznaczony do celów innych niż opałowe, jako dodatek lub domieszka do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatek lub domieszka do paliw silnikowych.

Zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem przypadków enumeratywnie wymienionych w tym przepisie.

W świetle postanowień ww. art. 47 ust. 1 ustawy obowiązek produkcji w składzie podatkowym dotyczy wszystkich wyrobów określonych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, niezależnie od tego, czy zostały one opodatkowane stawką akcyzy w wysokości 0 zł, czy też stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.

Stosownie do postanowień art. 87 ust. 1 ustawy produkcją wyrobów energetycznych jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowywanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.

Definicji produkcji wyrobu energetycznego, określonej w ww. art. 87 ustawy, nie można interpretować w oderwaniu od innych przepisów ustawy, w szczególności przepisów dotyczących składu podatkowego. W świetle postanowień art. 47 ust. 1 ustawy skład podatkowy jest instytucją, która ma zapewnić należyty nadzór nad wyrobami akcyzowymi określonymi w załączniku nr 2 do ustawy (bez względu na to jaką stawką akcyzy zostały opodatkowane), jak również wyrobami akcyzowymi innymi niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, o ile zostały opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa. Celem funkcjonowania instytucji składu podatkowego nie jest zatem sprawowanie nadzoru nad wyrobami nieakcyzowymi.

W związku z powyższym za przetwarzanie wyrobu energetycznego, w świetle przepisu ww. art. 87 ustawy i innych przepisów ustawy - należy uznać ogół procesów technologicznych, jakim poddano ten wyrób, w wyniku których otrzymano inny wyrób energetyczny wymieniony w załączniku nr 2 do ustawy lub niewymieniony w załączniku nr 2 do ustawy, ale opodatkowany na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.

W związku z powyższym podmiot, który w wyniku przetwarzania wyrobu energetycznego (toluenu o kodzie CN 2901 30 00) otrzymuje wyrób nieakcyzowy, nie musi posiadać statusu składu podatkowego.

Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 4 lutego 2009 r. i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienionej interpretacji. (...)