AE II/0681/23/1/KWG/07/08/1038 - Miejsce odbioru wyrobów akcyzowych.

Pismo AE II/0681/23/1/KWG/07/08/1038 Dyrektora Departamentu Podatku Akcyzowego i Ekologicznego z 27 lutego 2008 r. do Izby Celnej w Opolu.

W nawiązaniu do wcześniejszej korespondencji w sprawie uznania określonego podmiotu za dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego, Departament Podatku Akcyzowego i Ekologicznego pragnie zwrócić uwagę na zawartą w piśmie nr (...) informację o wskazaniu w udzielonym firmie (...) Sp. z o.o. zezwoleniu na prowadzenie działalności jako zarejestrowany handlowiec, jako miejsc odbioru wyrobów akcyzowych - miejsc, w których prowadzone są składy podatkowe przez inne podmioty.

Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r, o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) skład podatkowy to miejsce określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego, podlegające szczególnemu nadzorowi podatkowemu na podstawie przepisów o służbie celnej, w którym wyroby akcyzowe zharmonizowane są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy i mogą być poddane czynnościom zgodnie z ustalonymi warunkami. W składzie podatkowym może być prowadzona działalność polegająca na produkcji, przetwarzaniu lub magazynowaniu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych oraz na ich przyjmowaniu i wysyłce (art. 30 ust. 1 ustawy). Jednocześnie stosownie do postanowień art. 28 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy; obowiązek podatkowy powstaje w dniu wyprowadzenia tych wyrobów poza teren składu podatkowego. Stosownie do postanowień art. 2 pkt 13 ustawy o podatku akcyzowym zarejestrowany handlowiec to podmiot, któremu wydano zezwolenie na nabywanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z innego państwa członkowskiego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zarejestrowany handlowiec nie może magazynować ani wysyłać wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy (art. 39 ust. 1 ustawy). Obowiązek podatkowy dla zarejestrowanego handlowca powstaje z dniem nabycia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (art. 39 ust. 3 ustawy). Za datę nabycia uważa się dzień, w którym wyroby akcyzowe zharmonizowane zostały wprowadzone na miejsce określone w zezwoleniu (art. 39 ust. 4 ustawy).

Mając na uwadze powyższe regulacje, należy stwierdzić, iż miejsce, w którym zarejestrowany handlowiec odbiera wyroby akcyzowe, nie może być jednocześnie miejscem, w którym prowadzony jest skład podatkowy. Konieczność wyodrębnienia tych miejsc wynika z istoty obu instytucji. O ile bowiem cechą charakterystyczną dla składu podatkowego jest możliwość poddawania określonym w przepisach czynnościom znajdujących się w nim wyrobów, które do momentu wyprowadzenia ze składu objęte są procedurą zawieszenia poboru akcyzy, to wprowadzenie wyrobów akcyzowych do miejsca odbioru zarejestrowanego handlowca powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Niedopuszczalne jest zatem twierdzenie, iż miejsce odbioru zarejestrowanego handlowca może znajdować się w składzie podatkowym. Co prawda oba miejsca mogą znajdować się pod tym samym adresem, ale tylko pod warunkiem, że są odrębne, tzn. zostały wydzielone i odpowiednio oznaczone.