ADI-G/415/1/06 - Składki członkowskie na rzecz Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa oraz składki na obowiązkowe ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej zatrudnionych przez podatnika inżynierów i architektów jako koszty uzyskania przychodów.

Ze stanu faktycznego wynika, że:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest projektowanie oraz wykonawstwo budowlane. Podejmowanie zadań w zakresie projektowania oraz wykonawstwa budowlanego wymaga zatrudnienia inżynierów uprawnionych do pełnienia samodzielnych funkcji w budownictwie. Prawo wykonywania samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie, zgodnie z ustawą z dnia 15.12. 2000 r. o samorządach zawodowych architektów, inżynierów budownictwa oraz urbanistów (Dz. U. z 2001 r. Nr 5, poz. 42 z późn. zm.) przysługuje wyłącznie osobom będącym członkiem i wpisanym na listę PIIB. Pełnienie tych funkcji pociąga za sobą konieczność opłacania składek członkowskich PIIB oraz ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej.

Podatnik zatrudnia pracowników posiadających uprawnienia budowlane na podstawie umowy o prace. W umowie o prace ani w żadnej innej umowie pomiędzy podatnikiem a pracownikami nie ma zapisów na podstawie których pracodawca powinien opłacać składki wynikające z przynależności do obowiązkowych i innych organizacji zawodowych. Firma podatnika nie pokrywa kosztów i nie odprowadza zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od składek na rzecz organizacji zawodowych do których przynależność jest obowiązkowa

Zdaniem wnioskodawcy:

koszty składek członkowskich oraz składek z tytułu obowiązkowego ubezpieczenia zatrudnionych inżynierów i architektów stanowią koszty uzyskania przychodu pracodawcy.

Organ podatkowy nie zgadza się ze stanowiskiem Podatnika.

Stosownie do art. 6 ust. 1 i art. 41 pkt 4 ustawy z dnia 15.12. 2000 r. o samorządach zawodowych architektów, inżynierów budownictwa oraz urbanistów (Dz. U. z 2001 r. Nr 5, poz. 42 z późn. zm.) prawo wykonywania samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie oraz samodzielnego projektowania przestrzeni w skali regionalnej i lokalnej lub kierowania zespołem prowadzącym takie projektowanie przysługuje wyłącznie osobom wpisanym na listę członków właściwej izby samorządu zawodowego. Do obowiązków członka izby jest regularne opłacanie składek członkowskich. Ponadto w myśl art. 6 ust. 2 powołanej wyżej ustawy, członek izby samorządu zawodowego podlega obowiązkowi ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej za szkody, które mogą wyniknąć w związku z wykonywaniem samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie.

Z powyższych unormowań wynika, że ustawodawca uzależnił prawo wykonywania niektórych zawodów od dokonania przez zainteresowaną osobę wpisu na listę członków właściwej izby samorządu zawodowego oraz ponoszenia obowiązkowych opłat.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Jak więc widać kryteriami kwalifikującymi dany wydatek do grupy kosztów uzyskania przychodów są:

Dopiero spełnienie tych dwóch warunków daje podatnikowi możliwość zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów.

W stanie faktycznym podatnik wskazuje, iż w umowie o prace ani w żadnej innej umowie pomiędzy firmą podatnika a pracownikami nie ma zapisów na podstawie których pracodawca powinien opłacać składki wynikające z przynależności pracowników do obowiązkowych i innych organizacji zawodowych i nie pokrywa kosztów składek na rzecz organizacji zawodowych których członkami są pracownicy. Z powyższego wynika, że podatnik nie ponosi wydatków z tytułu składek na rzecz organizacji, których członkami są pracownicy zatrudniani przez podatnika. Tym samym podatnik nie spełnia podstawowego warunku jakim jest konieczność poniesienia wydatków stanowiących podstawę do zaliczania ich do kosztów uzyskania przychodów. W świetle powyższego składki członkowskie na rzecz Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa oraz składki na obowiązkowe ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej zatrudnionych przez Podatnika inżynierów i architektów nie stanowią kosztów uzyskania przychodów pracodawcy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Grunwald informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.