AD-II/J-K/415/1/06 - Sposób naliczania odpisu amortyzacyjnego jako kosztu uzyskania przychodów w wysokości 30% od zakupu fabrycznie nowego środka trwałego.
Pismo z dnia 7 lutego 2006 r. Urząd Skarbowy Poznań-Grunwald AD-II/J-K/415/1/06 Sposób naliczania odpisu amortyzacyjnego jako kosztu uzyskania przychodów w wysokości 30% od zakupu fabrycznie nowego środka trwałego.
W dniu 24 listopada 2005 r. Podatnik złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w sprawie sposobu naliczania odpisu amortyzacyjnego jako kosztu uzyskania przychodów w wysokości 30 % od zakupu fabrycznie nowego środka trwałego tj.
czy odpis ten należy liczyć od wartości początkowej na którą składa się jedynie wartość zakupu obrabiarki,
czy też od wartości początkowej środka trwałego na który składają się: wartość zakupu obrabiarki, budowa fundamentu i wykonanie projektu dotyczącego budowy fundamentu pod tą obrabiarkę.
Ze stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie obróbki mechanicznej elementów metalowych w ramach spółki jawnej. W miesiącu wrześniu 2005 r. została zakupiona w formie leasingu finansowego fabrycznie nowa obrabiarka zaliczona do grup 3-6 KŚT, która została przyjęta i wprowadzona do ewidencji środków trwałych firmy w miesiącu październiku 2005 r. Wydatki na wykonanie projektu i budowę fundamentu, na którym zamontowano obrabiarkę zostały poniesione przed dokonaniem pierwszego odpisu amortyzacyjnego.
Stanowisko Podatnika:
Zdaniem Podatnika obowiązujące przepisy zezwalają na 30 % odpis amortyzacyjny w miesiącu wprowadzenia do ewidencji środka trwałego od zwiększonej wartości, ponieważ wydatki na projekt i budowę fundamentu były poniesione przed dokonaniem pierwszego odpisu amortyzacyjnego.
Organ podatkowy zgadza się ze stanowiskiem Podatnika.
Zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: (...), maszyny, urządzenia i środki transportu, (...)? o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Stosownie do art. 22a ust. 2 pkt 3 ww. ustawy amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania: (...) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 23a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielem tych składników- jeżeli, zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający-zwane także środkami trwałymi.
W związku z art. 22ł ust. 4 powołanej ustawy, w przypadku umów leasingu finansowego odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający na zasadach określonych w art. 22h-22k i art. 22m z uwzględnieniem przepisów rozdziału 4a. Art. 22h ust. 1 pkt 1 powyższej ustawy stanowi, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 22e (...).
Zdaniem tutejszego organu umowa leasingu finansowego jest umową zbliżoną do umowy sprzedaży na raty. W związku z powyższym w przypadku leasingu finansowego korzystający do ustalenia wartości początkowej środka trwałego winien stosować przepisy dotyczące nabycia środka trwałego w drodze kupna. Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna- cenę ich nabycia (...).
W związku z art. 22g ust. 3 za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo Podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
Jeżeli umowa spełnia warunki zawarte w art. 23f ust. 1 ww. ustawy na wartość początkową środka trwałego składa się suma kapitałowych części rat leasingowych wraz z ewentualną dopłatą wynikającą z opcji zakupu, a także również inne wydatki poniesione do dnia przekazania środka trwałego do używania takie jak np.: koszty transportu, montażu. Ustalona na powyższych zasadach wartość początkowa środka trwałego jest podstawą do naliczenia odpisów amortyzacyjnych.
W przypadku, gdy przedmiotem leasingu jest fabrycznie nowy środek trwały, zaliczany do grup 3-6 Klasyfikacji Środków Trwałych, Podatnik może skorzystać z preferencyjnej metody, której zasady określone zostały w art. 22k ust. 4-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy te pozwalają w pierwszym roku podatkowym, w którym dany składnik majątku został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, dokonać odpisu amortyzacyjnego w wysokości 30 % jego wartości początkowej. 30 % odpis amortyzacyjny może być dokonany jednorazowo, jednak nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji.
W świetle powołanych wyżej przepisów, dany składnik majątkowy może być zaliczony do środków trwałych dopiero wówczas, gdy jest kompletny i zdatny do użytku na potrzeby firmy. Wobec powyższego 30 % odpisu amortyzacyjnego należy dokonać od wartości początkowej środka trwałego, na którą to wartość składają się również wydatki poniesione na wykonanie projektu i budowę fundamentu, na którym zainstalowano nową obrabiarkę.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Grunwald informuje, że niniejsza interpretacja została udzielona w oparciu o przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny i zawiera ocenę prawną z uwzględnieniem stany prawnego na dzień jej sporządzenia. Traci swą ważność w przypadku jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz w przypadku zmiany stanu faktycznego i prawnego po dniu jej wydania.