454000-RPA-910/IP-2/05/MM - Opodatkowanie olejów opałowych ciężkich, a obowiązek pobierania oświadczeń o przeznaczeniu oleju.

Po rozpatrzeniu wniosku z dnia 04.03.2005r. (przekazanego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Świdnicy w dniu 14.03.2005r.) uzupełnionego pismem z dnia 21.03.2005r. (data wpływu do Urzędu Celnego w dniu 21.03.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, złożonego przez Stronę, Naczelnik Urzędu Celnego w Wałbrzychu, działając na podstawie art.14a, art. 14b i art.14 d ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz.926 z późn. zm.)

postanawia uznać przedstawione przez Stronę stanowisko za prawidłowe.

Pismem z dnia 04.03.2005r. (wpływ do Urzędu Celnego w dniu 14.03.2005r.), uzupełnionym pismem z dnia 21.03.2005r. (data wpływu do Urzędu Celnego w dniu 21.03.2005r.) Strona złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Podatnik przedstawił:

I. wątpliwości w zakresie stosowania prawa podatkowego, które – jego zdaniem – wymagają udzielenia pisemnej interpretacji:

Czy można sprzedawać na stacji paliw olej opałowy ciężki (którego mniej niż 50% destyluje przy temperaturze 350°C) nabyty od firmy, która wcześniej zakupiła z importu w trybie uiszczonej akcyzy oraz czy na sprzedającym ciąży obowiązek uzyskania od nabywcy oświadczenia o przeznaczeniu tego oleju.

II. Stan faktyczny

Podatnik zamierza rozszerzyć ofertę sprzedaży na Stacji Paliw o sprzedaż oleju ciężkiego opałowego (nie barwionego) przeznaczonego do celów grzewczych. Firma importująca, od której Podatnik zamierza zakupić ciężki olej opałowy nie barwiony, przeznaczony do celów grzewczych (którego mniej niż 50% destyluje przy temperaturze 350°C) uiszcza podatek akcyzowy, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 22.04.2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. nr 87, poz.825 z późn. zm.) według stawki określonej w poz.2 lit. b załącznika nr 1 do rozporządzenia. Zakupiony ciężki olej opałowy będzie magazynowany w zbiorniku wyposażonym w osobną instalację na stacji paliw. Sprzedaż odbywałaby się wyłącznie do pojemników przy pomocy dystrybutora zalegalizowanego do tego produktu przez Urząd Miar i odpowiednio oznakowanego olej ciężki opałowy, zakaz nalewu do zbiorników pojazdów. Potwierdzenie sprzedaży dokumentowane będzie wystawioną fakturą VAT lub paragonem fiskalnym.

III. Stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie

Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest ciężki olej opałowy, który został wymieniony w poz. 2 lit. b załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z 22.04.2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego, to na sprzedającym nie ciąży obowiązek uzyskania od nabywcy oświadczenia o przeznaczeniu tego oleju, gdyż w/w rozporządzenie nie nakłada na sprzedającego takiego obowiązku.

IV. Stanowisko Naczelnika Urzędu Celnego w Wałbrzychu

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy oraz obowiązującego w tym zakresie stanu prawnego Naczelnik Urzędu Celnego w Wałbrzychu postanowił uznać przedstawione przez Podatnika stanowisko za prawidłowe, co uzasadnia się następująco.

Ustawa z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 29, poz.257 z późn. zm.) reguluje opodatkowanie wyrobów podatkiem akcyzowym. Wyroby akcyzowe zostały wymienione w załączniku nr 1 do ustawy, wśród których pod poz.5 wyszczególniono produkty rafinacji ropy naftowej, do których zaliczane są również oleje opałowe.

Wydane na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art.65 ust.2 ustawy o podatku akcyzowym, rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. nr 87, poz.825 z późn. zm.) rozróżnia – dla celów podatkowych – dwa rodzaje olejów opałowych tj.:

1) oleje opałowe z których 50% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C,

2) oleje opałowe pozostałe.

W stosunku do olejów opałowych z których 50% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C zostały ustanowione warunki obrotu tym towarem m. in.:

1) obowiązek znakowania nieusuwalnym znacznikiem i barwienia na czerwono, na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z 29.03.3004r. w sprawie znakowania i barwienia paliw silnikowych przeznaczonych na cele opałowe oraz olejów opałowych (Dz. U. nr 53, poz.527),

2) obowiązek uzyskania od nabywców (zarówno osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, jak i osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) oświadczenia o przeznaczeniu nabywanych wyrobów - § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 22.04.2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego.

W stosunku do olejów opałowych pozostałych, obowiązki takie nie zostały sformułowane. Oznacza to zatem, że jeżeli przedmiotem dokonywanej przez Stronę sprzedaży będzie rzeczywiście olej opałowy (nie barwiony), z którego mniej niż 50% destyluje przy 350°C, to nie powstanie – określony w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 22.04.2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego - obowiązek pobierania oświadczeń od nabywców o przeznaczeniu nabywanych wyrobów.

Natomiast kwestia samej możliwości dokonywania sprzedaży oleju opałowego ciężkiego na stacji paliw nie jest przedmiotem uregulowań dotyczących podatku akcyzowego, zatem w zakresie tym nie może być udzielona interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie podjęcia niniejszego rozstrzygnięcia.

Interpretacja niniejsza – zgodnie z art.14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, nie jest wiążąca dla Podatnika, jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie niniejsze – stosownie do art.14 a §4 Ordynacji podatkowej - służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Celnej we Wrocławiu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego w Wałbrzychu, w dwóch egzemplarzach, w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego jego przedmiotem oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Do zażalenia należy dołączyć opłatę skarbową w kwocie 5 zł od zażalenia i 0,50 zł od każdego załącznika w znakach opłaty skarbowej.