445000-PA-9104-17/07/54/KN - Jak obliczyć podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym w przypadku nabycia i sprzedaży samochodu używanego z krajów Unii Europejskiej w celu jego dalszej odsprzedaży?

Na podstawie art. 216, art. 219 w związku z art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2007 r., art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28 maja 2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego (data wpływu do Urzędu Celnego w Pruszkowie 5 czerwca 2007 r.), Naczelnik Urzędu Celnego w Pruszkowie

W dniu 5 czerwca 2007 r. do Naczelnika Urzędu Celnego w Pruszkowie wpłynął wniosek Pana ... (zwanego dalej wnioskodawcą), w sprawie udzielenia w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z wniosku wynika stan faktyczny:

Wnioskodawca w chwili obecnej nie prowadzi działalności związanej z nabyciem aut z Unii Europejskiej. Mając na uwadze możliwość otwarcia firmy o wskazanym profilu oraz napotykając na wiele rozbieżności w podawanych interpretacjach, Wnioskodawca chce rozwiać wątpliwości co do wskazanych we wniosku kwestii.

Opisana we wniosku sytuacja ma zatem charakter teoretyczny.

Przedstawione we wniosku pytanie Strony jest następujące:

"Czy wskazany przez Wnioskodawcę sposób wyliczenia podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym przy fakturze "VAT marża" w przypadku nabycia i sprzedaży samochodu używanego z krajów Unii Europejskiej w celu jego dalszej odsprzedaży - jest prawidłowy?"

Stanowisko Spółki:

Dla określenia swojego stanowiska Wnioskodawca posłużył się następującym przykładem:

Firma zajmująca się importem używanych aut z Unii Europejskiej dokonuje zakupu używanego samochodu marki ..., rok produkcji ..., o pojemności poniżej 2000 cm³. Cena nabycia wynikająca z wartości faktury "VAT marża" lub umowy cywilnej "kupno- sprzedaż" opiewa na kwotę 2.400 EUR.

Kursem średnim waluty wg NBP z dnia 29 kwietnia 2007 r. (przyjmując, ze w tym dniu doszło do zawarcia umowy kupno-sprzedaż), gdzie 1 EUR = 3,7879 zł. Przyjmujemy, ze marża wynosi 2.500 zł przy cenie sprzedaży samochodu przed pierwszą rejestracją za kwotę 12.500 zł.

Tak więc cena nabycia w PLN wynosi: 2.400 x 3,7879 = 9.090,96 zł (cena zakupu razy kurs waluty).

Na cenę nabycia auta składa się: cena zakupu z faktury lub umowy cywilnej "kupno- sprzedaż" oraz koszty dodatkowe poniesione przy imporcie auta oraz koszty umożliwiające podjęcie próby jego sprzedaży, czyli 9.090,96 zł + 909,04 zł (przykładowa suma ww. kosztów) = 10.000 zł.

Obliczając akcyzę w ramach WNT należy cenę zakupu samochodu z faktury zakupu lub umowy cywilnej "kupno- sprzedaż" pomnożyć przez 3,1% (stawka akcyzy dla samochodu używanego o pojemności poniżej 2.000 cm³) = 9.096,96 x 3,1% = 282 zł.

Zatem kwota 282 zł. jako kwota akcyzy w ramach WNT - jest odprowadzana do budżetu państwa.

Przyjmując, że samochód zostanie sprzedany przed pierwszą rejestracją, za kwotę 12.500 zł - marża brutto (z podatkiem VAT i akcyzą) wyniesie 2.500 zł.

Podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą. Którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku VAT.

Następnie obliczony w następujący sposób podatek "VAT marża", czyli 2.500 x (22 / 122) = 450,81 zł, zostanie przekazany do budżetu państwa.

Marża bez podatku VAT wynosi (netto); 2.500 - 450,81 = 2.049,19 zł.

Cena sprzedaży samochodu bez podatku VAT wynosi 12.500 - 450,81 = 12.049,19 zł

Jednocześnie Strona wskazała, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym podstawą opodatkowania w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w procencie podstawy opodatkowania jest kwota należna z tytułu sprzedaży na terytorium kraju wyrobów akcyzowych pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy, należne od tych wyrobów.

Zatem:

Jednocześnie Strona wskazała, iż zgodnie z art. 79 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) podatnik ma prawo do obniżenia kwoty akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą przy nabyciu wyrobów akcyzowych nie zharmonizowanych, związaną ze sprzedażą opodatkowaną lub zapłaconą od importu.

Naczelnik Urzędu Celnego w Pruszkowie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wyjaśnia, iż stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.), podstawą opodatkowania w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w procencie podstawy opodatkowania jest kwota należna z tytułu sprzedaży na terytorium kraju wyrobów akcyzowych pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy, należne od tych wyrobów. Podstawą opodatkowania w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy jest kwota, jaką nabywca jest obowiązany zapłacić za wyroby akcyzowe, natomiast zgodnie z art. 82 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego podstawą opodatkowania jest kwota, jaką nabywca jest obowiązany zapłacić. Stosownie do art. 80 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, akcyzie podlegają samochody osobowe nie zarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, czyli zarówno nabywane wewnątrzwspólnotowo jak i sprzedawane przed ich pierwszą rejestracją.

W przypadku sprzedaży samochodu osobowego używanego przed jego pierwszą rejestracją na terytorium kraju w systemie "Vat marża" w omawianym przypadku marża wynosi 3.409,04 zł (12.500 zł - 9.090,96 zł).

Sposób wyliczenia podatku akcyzowego przy sprzedaży w systemie marża na podstawie danych przedstawionych przez Stronę w przykładzie:

Marża - 3.409,04 zł

3.409,04 zł: 1.22 (współczynnik podatku Vat) = 2.794,29 zł x 22% = 614,74 zł (Vat)

12.500 zł (kwota sprzedaży) - 614,74 (Vat) = 11.885,26 zł: 1,031 (współczynnik akcyzy) = 11.527,89 zł - 11.528 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych, stosownie do art. 63 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

11.528 zł (podstawa opodatkowania akcyzą) x 3,1 % (stawka akcyzy) = 357, 36 zł - 357 zł

Zgodnie z art. 79 ustawy o podatku akcyzowym Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą przy nabyciu wyrobów akcyzowych nie zharmonizowanych, związaną ze sprzedażą opodatkowaną lub zapłaconą od importu.

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 grudnia 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 246, poz. 2090) deklaracje podatkowe dla podatku akcyzowego składają się z formularza głównego - AKC-3, którego wzór określa załącznik nr 1 do rozporządzenia oraz informacji o podatku akcyzowym dotyczącym poszczególnych grup wyrobów akcyzowych (odnośnie samochodów będzie to informacja o podatku akcyzowym od samochodów osobowych- AKC-3/E. W tym przypadku w złożonej deklaracji AKC- 3 w załączniku AKC 3/E w poz. 8 części B "zwolnienia i pomniejszenia" podatnik ujmuje kwotę podatku akcyzowego zapłaconego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego.

Tak więc kwota akcyzy do zapłaty z tytułu sprzedaży samochodu używanego w przedmiotowym przypadku po pomniejszeniu o kwotę akcyzy zapłaconą przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym wyniesie 75 zł (357 zł - 282 zł).

Reasumując, wskazany przez Stronę sposób wyliczenia podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym przy fakturze "VAT marża" jest nieprawidłowy, ponieważ Strona błędnie określiła marżę od sprzedaży używanego samochodu osobowego.

Biorąc powyższe pod uwagę postanawiam jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego wynikającego z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu datowania postanowienia. Interpretacja jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez podatnika rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.

Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Powyższa "interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika" nie jest "interpretacją przepisów prawa podatkowego (interpretacją indywidualną)", o której mowa w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2007 r.