445000-PA-9104-11/04/KGL - Sprzedaż gazu płynnego ze składu podatkowego podmiotom zużywającym gaz na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Stan faktyczny:

Spółka handluje gazem płynnym propan-butan, dostarcza gaz cysterną z własnego składu podatkowego klientom, którzy zużywają dostarczony im gaz do celów prowadzonej przez nich działalności gospodarczej np.: ogrzewanie pomieszczeń, suszenie zboża, ważenie piwa lub jest zużywany do celów grzewczych w domach przez osoby fizyczne.

Pytanie 1:

Czy Spółka wysyłając gaz płynny w cysternie ze składu podatkowego podmiotom zużywającym gaz na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, może skorzystać ze zwolnienia zawartego § 15 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 97, poz. 966) tzn. jakie są warunki uznania podmiotu za uprawnionego nabywcę?

Pytanie 2:

Czy Spółka wysyłając gaz płynny w cysternie ze składu podatkowego do osób fizycznych, wykorzystujących gaz do celów grzewczych lub do osób prawnych zużywających gaz na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej powinna dołączać dokument ADT do transportu gazu?

Pytanie 3:

Czy Spółka sprzedając gaz osobom fizycznym do celów grzewczych może skorzystać ze zwolnienia zawartego § 15 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 97, poz. 966) tzn. czy osoba fizyczna może być uznana za uprawnionego nabywcę?

Odpowiedź na pytania:

Zgodnie z § 15 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966) zwalnia się od akcyzy gaz płynny - propan, butan, mieszaniny propanu-butanu w przypadku, gdy są zużywane do innych celów niż do napędu pojazdów samochodowych.

Zgodnie z § 15 ust. 2 pkt 2 wyżej powołanego rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa wyżej, ma zastosowanie pod warunkiem, że gaz płynny jest dostarczany cysterną ze składu podatkowego do uprawnionego nabywcy w przypadku, gdy sprzedawca uzyska od nabywcy oświadczenie, że gaz płynny nie będzie przeznaczony do napędu pojazdów samochodowych. Oświadczenie powinno być złożone na fakturze VAT lub na dowodzie dostawy.

Sposób składania oświadczenia w zależności od rodzaju uprawnionego nabywcy:

osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej oraz osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą lub

- osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej,

- został szczegółowo opisany w § 15 ust. 3 wyżej powołanego rozporządzenia. Osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej składa oświadczenie, które zgodnie z ust. 5 tego przepisu, powinno zawierać co najmniej elementy wymienione w tym przepisie.

Art. 26 ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym stanowi, iż pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub dostarczane nabywcom upoważnionym do nabycia zwolnionego od akcyzy wyrobu.

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz.U. Nr 89, poz. 849) przemieszczanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, niezależnie od zastosowanych środków transportu, odbywa się na podstawie administracyjnego dokumentu towarzyszącego, o którym mowa w przepisach dotyczących dokumentacji związanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych oraz zgodnie z § 3 ust. 3 przemieszczanie w procedurze zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, odbywa się na podstawie administracyjnego dokumentu towarzyszącego.

Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 kwietnia 2004r. w sprawie dokumentacji związanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (Dz. U. Nr 81, poz. 744) prowadzący skład podatkowy prowadzi ewidencję administracyjnych dokumentów towarzyszących, na podstawie których wysyła wyroby akcyzowe zharmonizowane, zawierającą dane wymienione w ust. 2 tego przepisu. Natomiast § 5 ust. 3 ww. rozporządzenia w sprawie dokumentacji związanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych stanowi, iż w przypadku wysyłania wyrobów do podmiotów upoważnionych do nabywania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy, prowadzi się odrębną ewidencję, przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio. W przypadku gdy odbiorcą gazu propan-butan na podstawia § 9 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 kwietnia 2004r. w sprawie dokumentacji związanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, jest podmiot uprawniony do nabywania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, potwierdzenie odbioru wyrobów dokonywane jest bezpośrednio przez ten podmiot na kartach 2, 3, i 4 administracyjnego dokumentu towarzyszącego.

Reasumując, Spółka może skorzystać ze zwolnienia zawartego w § 15 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, jeżeli dostarcza cysterną z własnego składu podatkowego gaz płynny - propan, butan, mieszaniny propanu-butanu, zwolniony od akcyzy ze względu na przeznaczenie, tylko po spełnieniu warunku uzyskania od nabywcy oświadczenia, że gaz płynny nie będzie przeznaczony do napędu pojazdów samochodowych. Spółka wysyłając gaz płynny w cysternie ze składu podatkowego do uprawnionych nabywców do nabywania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie powinna dołączać dokument ADT do każdego transportu. Za uprawnionych nabywców należy uznać podmioty zużywające gaz do celów grzewczych na potrzeby działalności gospodarczej oraz osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej zużywające gaz do celów grzewczych.

Odpowiedzi powyższej udzielono na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu oraz stanu prawnego wynikającego z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez podatnika rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.

Z dniem 20 sierpnia 2004r. weszło w życie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 sierpnia 2004r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 181, poz. 1875), które nadało nowe brzmienie w § 15, oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 sierpnia 2004r. (Dz. U. Nr 181, poz. 1876) zmieniające rozporządzenie w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania, które nadało nowe brzmienie w § 3.