442000-AP-9014-1/05/HM - Wystawienie faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki na poczet sprzedaży samochodu a powstanie obowiązku zapłaty podatku akcyzowego

Pytanie podatnika

Obowiązek podatkowy w akcyzie od samochodów osobowych art. 80 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 217 oraz art. 219 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 5 stycznia 2005 r. (data wpływu 13 stycznia 2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa, uzupełnionego pismem z dnia 31 stycznia 2005 r. (data wpływu 3 lutego 2005 r.) postanawiam uznać stanowisko Strony przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 stycznia 2005 r. do Naczelnika Urzędu Celnego II w Warszawie wpłynął wniosek podatnika, zwanego dalej Spółką, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa. Na podstawie art. 169 § 1, art. 14a § 1 oraz § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, Naczelnik Urzędu Celnego II w Warszawie pismem nr 442000-AP-9104-1/05/HM, 442000-AP-9104-2/05/HM z dnia 18 stycznia 2005 r. wezwał Spółkę w terminie 7 dni od dnia otrzymania wezwania do uzupełnienia wniosku o:

- przedstawienie wyczerpującego opisu stanu faktycznego sprawy czyli opisania konkretnych zdarzeń prawnych, które Spółka przed wystąpieniem z wnioskiem już wywołała oraz określenia okresu w jakim te zdarzenia miały miejsce,

- przedstawienie własnego stanowiska w sprawie stanu faktycznego z przytoczeniem przepisów prawa obowiązujących w tym zakresie,

- skonkretyzowanie pytania,

- informację czy opis stanu faktycznego odnosi się do konkretnych zdarzeń prawnych, które Spółka swoim zachowaniem przed wystąpieniem z wnioskiem już wywołała, czy też opis tego stanu odnosi się do działań hipotetycznych,

- informację czy w sprawie będącej przedmiotem wniosku toczy się wobec Spółki postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wyżej wymienione wezwanie doręczone zostało Spółce w dniu 24 stycznia 2005 r. za pośrednictwem urzędu pocztowego co potwierdzone zostało na potwierdzeniu doręczenia korespondencji. W dniu 3 lutego 2005 r. do Naczelnika Urzędu Celnego II w Warszawie wpłynęło pismo z dnia 31 stycznia 2005 r., w którym Spółka uzupełniła braki formalne do wniosku z dnia 13 stycznia 2005 r. i przedstawiła:

1. Następujący opis stanu faktycznego cyt.: "Stan faktyczny odnosi się do konkretnych zdarzeń prawnych, które nastąpiły po 1 maja 2004 r. Sprzedający w dniu 23 listopada 2004 r. otrzymał część należności (zaliczkę) na poczet zakupu samochodu przed pierwszą rejestracją na terenie kraju. Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z przepisu art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 454, poz. 535) wystawił w dniu 23 listopada 2004 r. fakturę VAT na wartość otrzymanej zaliczki. Zgodnie z art. 6 ust. 2 i art. 82 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) na fakturze tej wykazał kwotę akcyzy obliczoną od wartości otrzymanej zaliczki. Sprzedający wydał samochód nabywcy krajowemu w dniu 6 grudnia 2004 r. i tego dnia wystawił fakturę VAT sprzedaży samochodu (pomniejszając cenę sprzedaży o zafakturowaną wartość zaliczki). Na fakturze wykazał kwotę akcyzy od tej sprzedaży".

2. Następujące pytanie cyt.: "Pytanie <...> odnosi się do powstania obowiązku w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) wystawienia faktury VAT i wykazania na niej kwoty akcyzy z dniem otrzymania części lub całości należności (w szczególności zaliczki) na poczet zakupu samochodu osobowego przed pierwszą rejestracją na terytorium kraju".

3. Następujące stanowisko cyt. "Zdaniem podatnika przepis art. 6 ust. 2 i art. 82 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) ma zastosowanie do przyjmowanych zaliczek na poczet sprzedaży samochodów osobowych przed pierwszą rejestracją na terenie kraju, jeżeli na zaliczki zostały wystawione faktury VAT, zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Obowiązek podatkowy w akcyzie powstaje z dniem wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie części lub całości należności za samochód". Oceniając przedstawione powyżej stanowisko Spółki stwierdzam, iż zgodnie z art. 80 ust. 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.), podatnikami akcyzy od samochodów są m.in. podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed pierwszą jego rejestracją na terytorium kraju. Art. 80 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy określa natomiast, iż obowiązek podatkowy w akcyzie od samochodów osobowych powstaje w przypadku sprzedaży - z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania wyrobu. Wyżej wymieniona ustawa o podatku akcyzowym nie definiuje jednak co należy rozumieć pod pojęciem "sprzedaż". W związku z tym właściwym jest odniesienie się do definicji tego pojęcia zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z art. 535 ww. ustawy Kodeks cywilny, pod pojęciem "umowa sprzedaży" (każda sprzedaż ma charakter umowy cywilno prawnej) należy rozumieć ciążące na sprzedawcy zobowiązanie przeniesienia na kupującego własności rzeczy i wydania mu tej rzeczy, natomiast kupujący zobowiązany jest rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Zatem aby mówić o sprzedaży musi nastąpić przeniesienie na kupującego własności rzeczy i wydanie tej rzeczy, a kupujący musi rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Z powyższej argumentacji wynika, iż faktura za przyjęcie zaliczki na poczet kupna samochodu nie skutkuje z mocy prawa przeniesieniem na kupującego własności i wydania rzeczy, a tym samym powstaniem obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym dla sprzedającego. Powyższa odpowiedź w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Odpowiedź nie jest wiążąca dla Spółki, jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Spółki do czasu jej zmiany lub uchylenia. Biorąc powyższe pod uwagę postanawiam jak w sentencji.