441000-PA-9100I-47/05/3148/GK - Obowiązek powiadomienia urzędu celnego o nabyciu wewnątrzwspólnotowym toluenu i składania oświadczeń, że wyroby te nie będą przeznaczone do celów napędowych lub opałowych bądź do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych.

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 § 1 i art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z zapytaniem Spółki. złożonym w piśmie z dnia 20.05.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 20.05.2005 r.) postanawiam udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, stosownie do art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, uznać przedstawione przez Spółkę stanowisko w zakresie obowiązków wynikających z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego produktu o nazwie toluen zaklasyfikowanego do kodu CN 290230000, symbol PKWiU 24.14.12-25, za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20.05.2005 r. do Naczelnika Urzędu Celnego I w Warszawie wpłynął wniosek Spółki ( zwanej dalej Spółką ) o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa w zakresie obowiązku powiadamiania przez Spółkę urzędu celnego w przypadku nabywania wewnątrzwspólnotowego toluenu zwolnionego z akcyzy ze względu na przeznaczenie. We wniosku Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny Spółka dokonuje nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych zharmonizowanych np. toluenu zaklasyfikowanego do kodu CN 290230000, symbol PKWiU 24.14.12-25. Każdorazowo powiadamiany jest urząd celny o dostawie produktu akcyzowego zwolnionego z akcyzy ze względu na przeznaczenie. Przyjęty produkt, po sprawdzeniu wagi i gęstości wysyłany jest do odbiorcy w zaplombowanej autocysternie wraz z egzemplarzami dokumentu przewozu. Spółka sprzedaje ten wyrób nabywcom, którzy oprócz zamówienia składają oświadczenie, że zakupione towary nie będą przeznaczone do użycia jako paliwo silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub nie będą odsprzedane w celu ich zużycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Dodatkowo Spółka przekazuje do naczelnika urzędu celnego, w terminie do 25 każdego miesiąca zestawienie otrzymywanych oświadczeń i ilości sprzedanych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych. Spółka informuje, że w sprawach, których dotyczy niniejszy wniosek nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pytanie podatnika: Czy Spółka ma obowiązek powiadamiania urzędu celnego o nabyciu wewnątrzwspólnotowym i składania oświadczeń, że wyroby akcyzowe nie będą przeznaczone do celów napędowych lub opałowych lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych oraz czy w przyjmowaniu wyrobu akcyzowego zharmonizowanego zwolnionego z akcyzy ze względu na przeznaczenie powinni uczestniczyć pracownicy urzędu celnego? Stanowisko Spółki Zdaniem Spółki może ona nabywać wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe zharmonizowane zwolnione z akcyzy ze względu na przeznaczenie pod warunkiem powiadomienia urzędu celnego o nabyciu wewnątrzwspólnotowym oraz złożenia oświadczenia, że wyroby akcyzowe nie będą przeznaczone do celów napędowych lub opałowych lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych. Ponadto Spółka przekazuje naczelnikowi urzędu celnego do dnia 25 każdego miesiąca zestawienia otrzymywanych oświadczeń i ilości sprzedanych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenie.

Naczelnik Urzędu Celnego I w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wyjaśnia: Zgodnie z poz. 6 zał. Nr 2 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) wyrób toluen wymieniony w zapytaniu Spółki sklasyfikowany do kodu CN 29023000 i symbolu PKWiU 24.14.12-25 jest wyrobem akcyzowym zharmonizowanym. Zgodnie z § 14 ust. 1 pkt 2 lit.d rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97 poz. 966 z późn. zm.) zwalnia się od akcyzy toluen w przypadku, gdy jest zużywany do innych celów niż napędowe lub opałowe lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych. Do dnia 16.06.2005 r. (włącznie) zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, miało zastosowanie pod warunkiem, że: 1) importer przy dokonaniu zgłoszenia celnego, dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego lub sprzedawca złożył oświadczenie, że wyroby akcyzowe, o których mowa w ust. 1, nie będą przeznaczone do celów napędowych lub opałowych lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych; 2) nabywca złożył oświadczenie, że nabywane wyroby akcyzowe, o których mowa w ust. 1, nie będą przeznaczone do celów napędowych lub opałowych lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych. Oświadczenia, o których mowa wyżej, powinny zawierać co najmniej dane wyszczególnione w ust. 3 ww. paragrafu. Od dnia 17.06.2005 r. w związku z wejściem w życie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 maja 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 96, poz. 812) § 14 ust. 2 otrzymał następujące brzmienie: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1, przysługują podmiotowi dokonującemu sprzedaży wyrobów określonych w ust. 1, wykorzystywanych do celów, o których mowa w ust. 1, dokonywanej ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy lub dokonywanej przez podmiot dokonujący odsprzedaży. Zgodnie z § 14 ust. 2a uprawnionym nabywcą, o którym mowa w ust. 2, jest podmiot dokonujący zakupu ww. wyrobów, który wykorzystuje je do celów objętych powyższym zwolnieniem i złoży oświadczenie stwierdzające, że nabywane wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby do celów objętych zwolnieniem, lub dokonuje odsprzedaży tych wyrobów podmiotom zużywającym na cele zwolnione. Zgodnie z postanowieniem § 14 ust. 2b w przypadku sprzedaży wyrobów, o których mowa w ust. 1, podmiotowi dokonującemu ich odsprzedaży, zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że: 1) podmiot dokonujący odsprzedaży ww. wyrobów, posiada zaświadczenie, o którym mowa w art. 27 ust. 3 ustawy, wydane przez właściwego naczelnika naczelnika urzędu celnego, potwierdzające zamówienie na odbiór wyrobów z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, 2) sprzedaż powyższych wyrobów, podmiotowi zużywającemu na cele zwolnione, nastąpi z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy, na podstawie administracyjnego dokumentu towarzyszącego i po złożeniu przez podmiot odsprzedający, zabezpieczenia akcyzowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 ustawy; 3) podmiot odsprzedający potwierdzi na trzeciej karcie administracyjnego dokumentu towarzyszącego otrzymanie wyrobów i zwróci ją niezwłocznie prowadzącemu skład podatkowy, od którego nabył zwolnione wyroby; 4) podmiot odsprzedający prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie ilości i sposobu przeznaczenia zwolnionych wyrobów; 5) podmiot odsprzedający, uzyska od podmiotu zużywającego, oświadczenie, że wyroby, o których mowa w ust. 1, zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia; 6) prowadzący skład podatkowy przekaże do właściwego naczelnika urzędu celnego, w terminie do dnia 25 miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, miesięczne zestawienie otrzymanych oświadczeń, o których mowa w pkt 5. W związku z powyższym Spółka po dniu 17.06.2005 r. może skorzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego na mocy § 14 ust. 1 pkt 2 lit. d rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego w przypadku dokonywania odsprzedaży ww . wyrobów akcyzowych nabytych wewnątrzwspólnotowych pod warunkiem uprzedniego wprowadzenia tych wyrobów do do składu podatkowego na terytorium kraju. Z uwagi na fakt, że obecnie, aby skorzystać ze zwolnienia z podatku akcyzowego toluenu w przypadku nabycia wewnatrzwspólnotowego należy wprowadzić powyższy wyrób do składu podatkowego, obowiązek powiadamiania o nadejściu przesyłki spoczywa na prowadzącym skład podatkowy zgodnie z § 64 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania szczególnego nadzoru podatkowego (Dz. U. Nr 65, poz. 598, z późn. zm.). Jednocześnie informuję, że w dniu 19.07.2005 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 13 lipca 2005 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 132, poz. 1113), które wprowadza zmiany w § 14 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Jednakże wprowadzone zmiany nie wpływają na zasady dotyczące zastosowania zwolnień w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenie, które są następnie odsprzedawane nabywcom. Powyższej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz o stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.

POUCZENIE

Stosownie do art. 14 b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. W myśl art. 14 b § 2 ustawy ww. interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Na niniejsze postanowienie służy prawo do wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Celnej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego I w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Na podstawie art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie, zgodnie z art. 222 ww. ustawy. Do zażalenia należy wnieść opłatę skarbową w znakach skarbowych w kwocie 5 zł od wniosku oraz 0,50 zł od każdego załącznika.