441000-PA-9100I-45/05/2959/GK - Ustalenie podstawy opodatkowania piwa w przypadku zakończenia działalności produkcyjnej w składzie podatkowym.

Na podstawie art. 216 § 1 i art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) w związku z zapytaniem Spółki. z o.o. w likwidacji złożonym w piśmie z dnia 13.04.2005 r. uzupełnionym pismem z dn. 04.05.2005r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 16.05.2005 r.)

udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, stosownie do art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, uznać przedstawione przez Spółkę stanowisko w zakresie opodatkowania podatkiem akcyzowym gotowych wyrobów akcyzowych ( piwa) za nieprawidłowe.

W dniu 16.05.2005r.do Naczelnika Urzędu Celnego I w Warszawie wpłynął wniosek Sp. z o.o. w likwidacji ( zwanej dalej Spółką ) o udzielenie interpretacji w trybie art.14 a ustawy Ordynacja podatkowa odnośnie określenia na jakim etapie produkcji piwa dochodzi do powstania gotowego wyrobu, którego sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

We wniosku Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny

Spółka z o.o w likwidacji prowadzi działalność w zakresie produkcji piwa. W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa surowce i składniki potrzebne do produkcji piwa, które poddawane są różnorodnym procesom technologicznym. W ich wyniku jest wytwarzany gotowy wyrób w postaci piwa.

Z uwagi na fakt, iż proces produkcji piwa obejmuje kilka etapów, pojawiła się wątpliwość na jakim etapie produkcji dochodzi do powstania gotowego wyrobu, którego sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

W opinii Spółki gotowy wyrób w postaci piwa powstaje w momencie dodania do półproduktu określanego mianem piwa podstawowego odtlenionej wody i dwutlenku węgla, która to operacja dokonywana jest w trakcie przepompowywania produkowanego wyrobu do zbiorników pośredniczących ( tzw. tanków pośredniczących). W ocenie podatnika gotowym wyrobem w postaci piwa mamy do czynienia od momentu wpompowania go do zbiorników pośredniczących (tzw. tanków pośredniczących). Wyrób znajdujący się przed wpompowaniem do zbiorników pośredniczących nie stanowi jeszcze piwa nadającego się do spożycia, w związku z czym nie może on zostać uznany za gotowy wyrób.

Spółka informuje, że w sprawach, których dotyczy niniejszy wniosek nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Naczelnik Urzędu Celnego I w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wyjaśnia:

Interpretacja przepisów:

Zgodnie z brzmieniem art. 68 ust.1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn.zm.) do piwa w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby wymienione w poz.13 załącznika nr 2 do ustawy oraz wszelkie wyroby będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, oznaczone symbolem PKWiU 15.94.10 i kodem CN 2206 00, w którym rzeczywista zawartość alkoholu przekracza 0,5% objętości.

Stosownie do uregulowań zawartych w art. 68 ust. 3 podstawą opodatkowania piwa jest liczba hektolitrów gotowego wyrobu na 1 stopień Plato gotowego wyrobu.

Ust. 4 powyższego artykułu stanowi, że stawka akcyzy dla piwa wynosi 6,86 zł od 1 hektolitra za każdy stopień Plato gotowego wyrobu.

Na podstawie § 1 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 31 marca 2004r. w sprawie sposobu ustalania podstawy opodatkowania piwa (Dz.U. Nr 70, poz. 635) przy ustalaniu podstawy opodatkowania piwa za 1 stopień Plato uważa się 1% m/m ekstraktu brzeczki podstawowej, obliczony na podstawie zawartości alkoholu oraz ekstraktu rzeczywistego w gotowym wyrobie. Z powyższego przepisu wynika, że określenie podstawy opodatkowania w przypadku piwa, możliwe jest dopiero w momencie pojawienia się gotowego wyrobu, gdyż tylko wówczas jest możliwe określenie zawartości alkoholu oraz ekstraktu rzeczywistego w gotowym wyrobie.

Jednakże biorąc pod uwagę fakt, że z dniem 30.04.2005r. Spółka zakończyła działalność produkcyjną w składzie podatkowym oraz zgodnie z jej oświadczeniem nie prowadzi innej działalności objętej podatkiem akcyzowym, wobec wyrobów akcyzowych zharmonizowanych znajdujących się w składzie podatkowym obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 29 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym od ilości piwa po przeliczeniu na piwo gotowe.

Ponadto zgodnie art. 5 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym akcyzie podlegają ubytki lub niedobory wyrobów akcyzowych zharmonizowanych powstałe w czasie produkcji, magazynowania, przerobu, zużycia lub przewozu.

W dniu 30.04.2005r. w Protokołach sprawdzenia stanu zapasów piwa stwierdzono ilość piwa w przeliczeniu na piwo gotowe na dzień 30.04.2005r., które podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Zgodnie z art. 29 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku cofnięcia zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego następuje zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy. W myśl postanowień art. 29 ust. 2 ww. ustawy w przypadku cofnięcia zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego podatnicy są obowiązani do sporządzenia spisu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych są obowiązani do sporządzenia spisu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, zwanego dalej "spisem z natury", na dzień, odpowiednio, cofnięcia zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu lub likwidacji przedsiębiorstwa podatnika. Ust.3 powyższego artykułu stanowi, że podatnicy obowiązani są :

1) sporządzić spis z natury, w terminie 30 dni, licząc od dnia cofnięcia zezwolenia, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu;

2) powiadomić właściwy urząd celny o sporządzonym spisie z natury, ustalonej wartości wyrobów akcyzowych zharmonizowanych i kwocie należnej akcyzy, w terminie 14 dni, licząc od dnia zakończenia sporządzenia tego spisu

W przypadkach, o których mowa w ust.1 obowiązek podatkowy powstaje w dniu sporządzenia spisu z natury, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia cofnięcia zezwolenia.

Jeżeli spis z natury nie został sporządzony w terminie, o którym mowa w ust.3 pkt 1, lub został sporządzony w sposób nierzetelny, właściwy naczelnik urzędu celnego określa

1) wartość wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w drodze oszacowania

2) wysokość zobowiązania podatkowego w akcyzie

-przy zastosowaniu najwyższej dla danego wyrobu akcyzowego zharmonizowanego stawki akcyzy, obowiązującej w dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy w akcyzie.

Reasumując sprzedaż piwa będzie opodatkowana podatkiem akcyzowym tylko w przypadku powstania wyrobu gotowego a nie w postaci półproduktu. Jednakże z uwagi na fakt zakończenia działalności polegającej na produkcji piwa w składzie podatkowym w dniu 30.04.2005r. oraz sporządzeniem spisu z natury powstaje obowiązek podatkowy w akcyzie dla wyrobów znajdujących się w składzie podatkowym na dzień sporządzenia spisu z natury po przeliczeniu na piwo gotowe.

Powyższej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz o stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.

Stosownie do art. 14 b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. W myśl art. 14 b § 2 ustawy ww. interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy.

Na niniejsze postanowienie służy prawo do wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Celnej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego I w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Na podstawie art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie, zgodnie z art. 222 ww. ustawy.

Do zażalenia należy wnieść opłatę skarbową w znakach skarbowych w kwocie 5 zł od wniosku oraz 0,50 zł od każdego załącznika.