441000-PA-9100I-174/04/5812/EU - Opodatkowanie podatkiem akcyzowym nabycia wewnątrzwspólnotowego smoły destylowanej.

Stan faktyczny:

Spółka zamierza dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego smoły destylowanej z węgla (kod CN 2706 00 00). Przedmiotowy towar dostarczany będzie ze Słowacji w cysternach kolejowych do portów polskich, gdzie po dokonaniu przeładunku na statek będzie odsprzedawany w ramach Unii Europejskiej.

Powyższy wyrób, zgodnie z poz. 3 Załącznika nr 2 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym, jest wyrobem akcyzowym zharmonizowanym. Jednakże nie jest wymieniony w poz. 1-28 Załącznika nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego, a poz. 29 tegoż załącznika wyraźnie wskazuje, że dla produktów nie wymienionych stawka tego podatku wynosi 0.

W innych krajach Wspólnoty smoła destylowana nie jest produktem akcyzowym oraz zgodnie z Dyrektywą Rady 2003/96/WE z 27 października 2003 r. nie podlega przepisom dotyczącym opodatkowania produktów energetycznych.

Zdaniem Spółki, smoła destylowana nie jest obciążona akcyzą, ewentualnie dodatkowym warunkiem zwolnienia z tego podatku (zastosowania stawki zerowej) może być oświadczenie Spółki o przeznaczeniu zakupionego towaru do innych celów niż napędowe i opałowe.

Pytania podatnika:

1) Czy przedmiot transakcji można zaklasyfikować do pozycji 29 Załącznika nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825), co byłoby tożsame z objęciem go zerową stawką tego podatku?

2) Jakie warunki należałoby spełnić, aby wykluczyć obciążenie tego produktu akcyzą właściwą dla wyrobów przeznaczonych do użycia jako paliwa lub dodatki do paliw w sytuacji, gdy rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966. zm. Dz. U. Nr 181, poz. 1875) nie reguluje numeratywnie ulgi dla tego towaru?

Odpowiedź na pyt. 1:

Stawki podatku akcyzowego dla wyrobów akcyzowych określone są w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 z późn. zm.).

Mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz stan prawny do dnia 31.12.2004 r. i od dnia 01.01.2005 r. należy stwierdzić, iż w przypadku, gdy wyrób o kodzie CN 2706 00 00 -smoła destylowana z węgla, nie będzie przeznaczony do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych inne niż wymienione w poz. 1 i 2 załącznika nr 2 do ww. rozporządzenia, tj. nie będzie klasyfikowany do poz. nr 3 tego załącznika, wówczas zgodnie z:

- poz. 29 załącznika nr 2 (wg stanu prawnego do dnia 31.12.2004 r.) jako wyrób nie wymieniony w poz. 1-28,

- poz. 24 załącznika nr 2 ww. rozporządzenia w brzmieniu nadanym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2004 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 279, poz. 2763) - od dnia 01.01.2005 r. jako wyrób nie wymieniony w poz. 1-23

objęty jest zerową stawką podatku akcyzowego.

Odpowiedź na pyt. 2 :

Zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.), wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi są wyroby określone w załączniku nr 2 do ustawy. W poz. 3 tego załącznika wymieniony jest wyrób o kodzie CN 2706 00 00 -smoła destylowana z węgla, węgla brunatnego lub z torfu oraz pozostałe smoły mineralne, nawet odwodnione lub częściowo destylowane, włącznie ze smołami odzyskanymi.

Zgodnie z art. 24 ust. 1 ww. ustawy zwalnia się od akcyzy dodatki lub domieszki do paliw silnikowych oraz towary przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe inne niż paliwa silnikowe lub oleje opałowe wymienione w poz. 5 załącznika nr 1 do ustawy, w przypadku gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Na podstawie § 11 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 z późn. zm.) zwolnienie od akcyzy, o którym mowa w art. 24 ust. 1 ustawy ma zastosowanie pod warunkiem, że:

- importer przy dokonaniu zgłoszenia celnego, dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego lub sprzedawca złoży oświadczenie, że towary te nie będą przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub nie będą odsprzedane w celu ich zużycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych;

- nabywca złoży oświadczenie, że nabywane towary nie będą przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub nie będą odsprzedane w celu ich zużycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych;

- podmiot korzystający ze zwolnienia z akcyzy, o którym mowa w art. 24 ust. 1 ustawy, przekaże do właściwego naczelnika urzędu celnego, w terminie do dnia 25 miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, miesięczne zestawienia otrzymanych oświadczeń zawierających informacje, o których mowa w ust. 2.

Oświadczenia, o których wyżej mowa powinny zawierać co najmniej dane określone w § 11 ust. 2 rozporządzenia.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89, poz. 849 z późn. zm.) nie określają innych (poza w/w oświadczeniami) warunków, uprawniających do zastosowania powyższego zwolnienia.

W związku z powyższym, warunkiem zwolnienia od akcyzy smoły destylowanej z węgla (kod CN 2706 00 00) przeznaczonej do użycia na cele inne niż napędowe, opałowe lub jako dodatek lub domieszka do paliw silnikowych jest składanie oświadczeń, o których mowa w § 11 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Odpowiedzi powyższej udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz o stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.