441000-PA-9100I-17/05/1094/ID - Dostawa krajowa paliwa magazynowanego w usługowym składzie podatkowym, a obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym.

Na podstawie art. 216 § 1 i art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity - Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) w związku z wnioskiem xxxxx Sp. z o.o. (zwana dalej xxx lub Spółką) złożonym w piśmie z dnia 11.01.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 12.01.2005 r.)

udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, stosownie do art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, uznać przedstawione przez Spółkę stanowisko w zakresie obowiązku zapłaty podatku akcyzowego z tytułu sprzedaży paliwa silnikowego w usługowym składzie podatkowym (bez jego przemieszczania poza skład), za prawidłowe.

Wniosek podatnika

Stan faktyczny:

Przedmiotem działalności Spółki jest przywóz paliw silnikowych z Litwy oraz ich dalsza sprzedaż do odbiorców krajowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej xxx dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem akcyzowym zarówno w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, jak również poza tą procedurą.

W zakresie procedury zawieszenia poboru akcyzy Spółka dokonuje transakcji dostawy paliw przemieszczanych ze składu podatkowego na Litwie do składu podatkowego ostatecznego nabywcy w Polsce lub też do składu podatkowego prowadzonego przez podmiot trzeci (usługowy skład podatkowy), z którego usług korzysta ostateczny nabywca. W przypadku powyższych transakcji Spółka występuje jako pośrednik pomiędzy rafinerią na Litwie, a ostatecznym nabywcą w Polsce.

Spółka dokonuje także dostawy krajowej paliw znajdujących się w składzie podatkowym do nabywcy korzystającego z usługowego składu podatkowego. W przypadku tej transakcji paliwa nie są przemieszczane poza teren składu podatkowego.

Mając na uwadze powyższy stan faktyczny, Spółka niniejszym zwraca się z prośbą o potwierdzenie, iż w powyższej sytuacji dostawa krajowa paliwa magazynowanego w usługowym składzie podatkowym, z którego usług korzysta Spółka, nie pociąga za sobą obowiązku zapłaty podatku akcyzowego przez xxx w związku z tym, że w wyniku dokonanej dostawy paliwo nie jest wyprowadzane ze składu podatkowego.

Spółka informuje, że w sprawach, których dotyczy niniejszy wniosek nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stanowisko podatnika:

Zdaniem Spółki dostawa krajowa paliwa magazynowanego w usługowym składzie podatkowym, z którego usług korzysta Spółka, nie pociąga za sobą obowiązku zapłaty podatku akcyzowego przez xxx w związku z tym, że w wyniku dokonanej dostawy paliwo nie jest wyprowadzane ze składu podatkowego, tj. w momencie dostawy paliwo jest objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie m.in. do magazynowania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, w tym paliw silnikowych w składzie podatkowym. Według Spółki sprzedaż nie została wymieniona w art. 28 ustawy o podatku akcyzowym jako czynność, której dokonanie powoduje zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy. Niniejszy przepis ustawy o podatku akcyzowym wśród czynności powodujących zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy wymienia m.in. wyprowadzenie wyrobów akcyzowych poza teren składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, zużycie wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym, niedostarczenie wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego do miejsca przeznaczenia. W konsekwencji, w przypadku sprzedaży wyrobów akcyzowych elementem niezbędnym do zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy jest jednoczesne dokonanie jednej z wyżej wymienionych czynności.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki procedura zawieszenia poboru akcyzy w stosunku do paliw silnikowych nie zostanie zakończona w sytuacji, gdy wyroby te będą przedmiotem czynności cywilnoprawnej np. sprzedaży, tak długo jak paliwa będą znajdować się w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. W opinii xxx Spółka dokonując sprzedaży paliwa znajdującego się w momencie dokonania transakcji w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy nie jest zobowiązana do zapłaty podatku akcyzowego, pod warunkiem, że w związku z tą transakcją paliwo nie zostanie wyprowadzone ze składu podatkowego (poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy), z którego usług korzysta xxx oraz nabywca paliw.

Interpretacja przepisów:

Na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym.

Stosownie do art. 28 ww. ustawy zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje m.in. w przypadku:

- otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez nabywcę; zobowiązanie podatkowe w akcyzie ciążące na tym podatniku wygasa z dniem otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru tych wyrobów przez nabywcę, w części objętej potwierdzeniem;

- wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy; obowiązek podatkowy powstaje w dniu wyprowadzenie tych wyrobów poza teren składu podatkowego;

- wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, jeżeli wyroby te zostały zużyte w innym celu; obowiązek podatkowy powstaje z dniem ich zużycia;

- zużycia wyrobu akcyzowego zharmonizowanego w składzie podatkowym, z wyjątkiem przypadków, gdy wyrób ten jest przeznaczony do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego zharmonizowanego; obowiązek podatkowy powstaje z dniem ich zużycia;

- niedostarczenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego do miejsca przeznaczenia; obowiązek podatkowy powstaje z dniem wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego, a jeżeli dnia tego nie można określić - z dniem stwierdzenia przez uprawniony podmiot o ich niedostarczeniu.

Tak więc w przypadku sprzedaży przez Spółkę paliwa silnikowego w magazynowym składzie podatkowym zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy nastąpi wówczas, gdy dokonana zostanie jedna z czynności wymienionych w art. 28 ww. ustawy o podatku akcyzowym.

W związku z powyższym, dokonanie przez xxx sprzedaży paliwa silnikowego w magazynowym składzie podatkowym (z usług którego korzysta Spółka) w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, podmiotowi który jest uprawniony do przechowywania tych paliw w procedurze zawieszenia, nie pociąga za sobą obowiązku zapłaty przez Spółkę podatku akcyzowego. Obowiązek zapłaty podatku akcyzowego powstanie w momencie wyprowadzenia przedmiotowych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Powyższej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz o stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.

Stosownie do art. 14 b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. W myśl art. 14 b § 2 ustawy ww. interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy.

Na niniejsze postanowienie służy prawo do wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Celnej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego I w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Na podstawie art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie, zgodnie z art. 222 ww. ustawy.

Do zażalenia należy wnieść opłatę skarbową w znakach skarbowych w kwocie 5 zł od wniosku oraz 0,50 zł od każdego załącznika.