440000-PA-9116-359/05/1276/TK - Ester metylowy wyższych kwasów tłuszczowych przeznaczony na cele paliwowe jako wyrób akcyzowy.

Na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 23 września 2005 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Celnego II w Warszawie Nr 442000-AP-9104-21/05 z dnia 20 września 2005 r. stanowiące pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego uznające za nieprawidłowe stanowisko Podatnika zgodnie z którym ester metylowy wyższych kwasów tłuszczowych przeznaczony na cele paliwowe oznaczony symbolem PKWiU 24.66.48-93.00, nie jest wyrobem akcyzowym w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym - utrzymuje w mocy zaskarżone postanowienie.

Z akt sprawy wynika, iż Spółka XXX zwana dalej Podatnikiem złożyła do Naczelnika Urzędu Celnego II w Warszawie wniosek Nr Pm: 066 z dnia 4 sierpnia 2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego stosownie do art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa, w zakresie określenia czy ester metylowy wyższych kwasów tłuszczowych przeznaczony na cele paliwowe, oznaczony symbolem PKWiU 24.66.48-93.00, jest wyrobem akcyzowym w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.). Podatnik przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, iż zamierza uruchomić produkcję estrów metylowych z przeznaczeniem na cele paliwowe. Wskazuje, iż ester metylowy o symbolu PKWiU 24.66.48-93.00 jako biokomponent, jako jedyny z biokomponentów jest jednocześnie "czystym" biopaliwem (Dz. U. Nr 199, poz. 1934, art. 2 pkt 4 z 2003 r.). W ocenie Podatnika ester metylowy wyższych kwasów tłuszczowych - biokomponent - biopaliwo jako 100% ester metylowy:

Po rozpatrzeniu wyżej wymienionego wniosku Naczelnik Urzędu Celnego II w Warszawie postanowieniem Nr 442000-AP-9104-21/05 z dnia 20 września 2005 r. uznał za nieprawidłowe przedstawione przez Podatnika stanowisko zgodnie, z którym ester metylowy wyższych kwasów tłuszczowych przeznaczony na cele paliwowe oznaczony symbolem PKWiU 24.66.48-93.00, nie jest wyrobem akcyzowym w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym. W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik Urzędu Celnego II w Warszawie wykazał, iż ester metylowy wyższych kwasów tłuszczowych przeznaczony na cele paliwowe, oznaczony symbolem PKWiU 24.66.48-93.00, jest wyrobem akcyzowym w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym. W uzasadnieniu powołał ustawę z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 z późn. zm.).

Pismem z dnia 23 września 2005 r. Podatnik złożył zażalenie na postanowienie Naczelnika Urzędu Celnego II w Warszawie Nr 442000-AP-9104-21/05 z dnia 20 września 2005 r. Podatnik zarzuca organowi podatkowemu I instancji, iż udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika, pominął przepisy ustawy z dnia 2 października 2003 r. o biokomponentach stosowanych w paliwach ciekłych i biopaliwach ciekłych (Dz. U. Nr 199, poz. 1934 z późn. zm.). W ocenie Podatnika wytwórca estrów metylowych wyższych kwasów tłuszczowych sprzedający ww. wyrób posiadaczowi zakładowej stacji paliw, wyłącznie jako samoistne paliwo silnikowe, nie jest objęty w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym, i w związku z tym nie jest podatnikiem podatku akcyzowego. Przy piśmie Nr 442000-AP-9116-43/05/DC z dnia 29 września 2005 r. Naczelnik Urzędu Celnego II w Warszawie przesłał do Dyrektora Izby Celnej w Warszawie zażalenie Podatnika z dnia 23 września 2005 r. na swoje postanowienie Nr jw. wraz z aktami sprawy. Naczelnik Urzędu Celnego II w Warszawie wskazał, iż nie znalazł podstaw do uznania zarzutów Podatnika.

Po rozpatrzeniu akt niniejszej sprawy Dyrektor Izby Celnej w Warszawie stwierdza, co następuje. Zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi są paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe określone w załączniku Nr 2 do ustawy. Stosownie do art. 62 ust. 1 ww. ustawy, do paliw silnikowych i olejów opałowych w rozumieniu ustawy zalicza się:

Biokomponenty w rozumieniu art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o biokomponentach stosowanych w paliwach ciekłych i biopaliwach ciekłych (Dz. U. Nr 199, poz. 1934 z późn. zm.), takie jak ester metylowy wyższych kwasów tłuszczowych nie zostały wymienione w załączniku Nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych zharmonizowanych. Natomiast zgodnie z poz. 6 załącznika Nr 1 ustawy o podatku akcyzowym, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, do wyrobów akcyzowych zalicza się pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych bez względu na symbol PKWiU. W związku z powyższym ester metylowy wyższych kwasów tłuszczowych (bez względu na symbol PKWiU) przeznaczony na cele paliwowe - jako samoistne paliwo silnikowe lub jako dodatek lub domieszka do paliw silnikowych, stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym. Mając powyższe na uwadze należy wskazać, iż ester metylowy wyższych kwasów tłuszczowych występujący jako biokomponent przeznaczony do paliw ciekłych i biopaliw ciekłych, korzysta ze zwolnienia określonego w § 12 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 z późn. zm.). Zgodnie z ww. przepisem zwalnia się od akcyzy biokomponenty przeznaczone do paliw ciekłych i biopaliw ciekłych, w rozumieniu ustawy z dnia 2 października 2003 r. o biokomponentach stosowanych w paliwach ciekłych i biopaliwach ciekłych, wyprodukowane z surowców rolniczych, produktów ubocznych i odpadów, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach. Powyższe zwolnienie ma zastosowanie przy spełnieniu warunków określonych w § 12 ust. 2 pkt 1-4 ww. rozporządzenia. W przypadku gdy ester metylowy wyższych kwasów tłuszczowych jest wprowadzany do obrotu jako samoistne paliwo silnikowe, korzysta ze zwolnienia przewidzianego w § 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Zgodnie z ww. przepisem zwalnia się od akcyzy paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów od 2% do 5% - w wysokości 1,50 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw oraz biopaliwa ciekłe z zawartością powyżej 5% do 10 % biokomponentów, w kwocie 1,80 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw, a z zawartością powyżej 10 % biokomponentów - w wysokości 2,20 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw, z tym że zwolnienie nie może być wyższe niż należna kwota akcyzy z tytułu sprzedaży tych paliw. Powyższe zwolnienie ma zastosowanie przy spełnieniu warunków określonych w § 12 ust. 3 pkt 1-2 ww. rozporządzenia. W świetle powyższego należy stwierdzić, iż interpretacja Naczelnika Urzędu Celnego II w Warszawie wyrażona w postanowieniu Nr 442000-AP-9104-21/05 z dnia 20 września 2005 r. jest prawidłowa.

Podatnik w zażaleniu z dnia 23 września 2005 r. podnosi, iż Naczelnik Urzędu Celnego II w Warszawie nie uwzględnił w swojej interpretacji przepisów ustawy z dnia 2 października 2003 r. o biokomponentach stosowanych w paliwach ciekłych i biopaliwach ciekłych. Mając powyższe na uwadze należy wskazać, iż zapytanie Podatnika zawarte we wniosku z dnia 4 sierpnia 2005 r. dotyczyło określenia czy ester metylowy wyższych kwasów tłuszczowych przeznaczony na cele paliwowe, oznaczony symbolem PKWiU 24.66.48-93.00, jest wyrobem akcyzowym w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym. Zasady opodatkowania wyrobów akcyzowych podatkiem akcyzowym (w tym katalog wyrobów akcyzowych), zasady i tryb wprowadzania do obrotu wyrobów objętych akcyzą oraz zasady oznaczania niektórych z tych wyrobów znakami akcyzy, określa ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym. Natomiast powołana przez Podatnika ustawa z dnia 2 października 2003 r. o biokomponentach stosowanych w paliwach ciekłych i biopaliwach ciekłych, oprócz określenia treści takich pojęć jak biokomponent czy biopaliwo ciekłe, reguluje zagadnienia związane z wytwarzaniem, magazynowaniem czy obrotem biokomponentami stosowanymi w paliwach ciekłych i biopaliwach ciekłych.

Mając na uwadze stan faktyczny i prawny sprawy, Dyrektor Izby Celnej w Warszawie stwierdza, że Naczelnik Urzędu Celnego II w Warszawie wydając postanowienie stanowiące interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zasadnie uznał stanowisko Podatnika za nieprawidłowe, a tym samym zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie. W związku z powyższym Dyrektor Izby Celnej w Warszawie orzekł jak w sentencji. Decyzja niniejsza jest ostateczna. W stosunku do niniejszej decyzji służy Podatnikowi prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie za pośrednictwem Dyrektora Izby Celnej w Warszawie, w terminie 30 dni od dnia otrzymania decyzji, w przypadku jej niezgodności z prawem.