402000-PA-911-8/2005 - Opodatkowanie podatkiem akcyzowym zaliczki pobranej na poczet zakupu samochodu osobowego.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. Nr 8 z 2005 roku, poz. 60 z późn. zm.), po przeprowadzeniu postępowania wszczętego na wniosek strony z dnia 30.05.2005 r. (data wpływu 31.05.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Celnego w Rzeszowie postanawia:

uznać stanowisko podatnika przedstawione we wniosku za prawidłowe.

W dniu 31.05.2005 r. do Naczelnika Urzędu Celnego w Rzeszowie wpłynął wniosek b/nr z dn. 30.05.2005 r. firmy XXXXX XXXXX w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obrotu samochodami osobowymi, w tym dokonuje sprzedaży samochodów niezarejestrowanych w kraju. Przed wydaniem samochodu nabywcy wpłacają zaliczkę na poczet nabycia pojazdu, na którą zostaje wystawiona faktura zaliczkowa VAT dla udokumentowania przyjętej kwoty. Z chwilą natomiast wydania samochodu odbiorcy zostaje wystawiona faktura VAT, która zawiera pełną wartość brutto samochodu oraz zapis dotyczący kwoty podatku akcyzowego naliczonego od pełnej wartości pojazdu.

W związku z powyższym podatnik zwrócił się o interpretacje przepisów i udzielenie informacji czy zgodnie z obowiązującymi obecnie przepisami zaliczka pobrana na poczet zakupu samochodu osobowego podlega opodatkowaniu.

Składający zapytanie stanął na stanowisku, iż skoro zgodnie z art. 80 § 3 pkt 1 z dn. 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) obowiązek podatkowy przy sprzedaży samochodów powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania wyrobu, to brak podstaw do opodatkowania zaliczek podatkiem akcyzowym.

Naczelnik Urzędu Celnego w Rzeszowie wyjaśnia:

Przepisy dotyczące opodatkowania akcyzą samochodów osobowych zawarte zostały w dziale III "Przepisy szczegółowe" ustawy z dn. 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) i jak sama nazwa wskazuje stanowią szczególne uregulowania związane z opodatkowaniem towarów, których dotyczą. Tak więc w zakresie objętym tymi przepisami nie mają zastosowania przepisy ogólne zawarte w dziale I cytowanej ustawy. Zgodnie z art. 80 ustawy o podatku akcyzowym akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane w kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Podatnikami akcyzy od samochodów są:

1) podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed pierwszą jego rejestracją na terytorium kraju;

2) importerzy i podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego.

Obowiązek podatkowy w akcyzie od samochodów powstaje:

1) w przypadku sprzedaży - z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania wyrobu;

2) w przypadku importu - z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego;

3) w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego - z chwilą nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel, nie później jednak niż z chwilą jego rejestracji na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Ustawa o podatku akcyzowym nie definiuje pojęcia sprzedaży, a jedynie w art. 4 ust. 2 wymienia czynności zrównane przez ustawę ze sprzedażą. Sprzedaż unormowana została w art. 535 k.c., który określa ją jako umowę, w której jedna strona zobowiązuje się przenieść własność rzeczy i wydać ją drugiej stronie, a ta z kolei zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić stosowną cenę. Przy sprzedaży rzeczy w rozumieniu k.c. zawsze zatem musi dochodzić do przeniesienia własności. Przeniesienie własności najczęściej następuje poprzez wydanie rzeczy w celu umożliwienia kupującemu faktycznego i pełnego władania tą rzeczą. Nie zawsze jednak wydanie rzeczy oznacza przeniesienie własności. Analizując więc treść przepisu art. 80 ust. 2 pkt 1 stwierdzić należy, iż w przypadku sprzedaży co do zasady obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury dokumentującej dokonanie tej transakcji. Podkreślenia wymaga jednak fakt, iż chodzi o wystawienie faktury dokumentującej sprzedaż, a nie przyjęcie zaliczki. Ponieważ moment dokonania sprzedaży nie zawsze równoważny jest z momentem wystawienia faktury, ustawa o podatku akcyzowym wskazuje ostateczny moment powstania obowiązku podatkowego: siódmy dzień licząc od dnia wydania wyrobu. Jeśli więc nastąpiła sprzedaż i wydanie samochodu osobowego, a faktura nie została wystawiona, to obowiązek podatkowy powstaje siódmego dnia licząc od momentu wydania samochodu.

Natomiast w zakresie faktur odwołuje się w art. 2 pkt 18 do przepisów ustawy z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Zauważyć jednak należy, iż przepis ten nie wskazuje konkretnego przepisu w ustawie o podatku od towarów i usług, a odwołanie dotyczy jedynie rozumienia pojęcia "faktura", którego treść w tym przypadku należałoby ustalić, biorąc pod uwagę całą ustawę o podatku od towarów i usług.

W akcie tym szczególne znaczenie w tym zakresie ma Dział XI "Dokumentacja", którego art. 106 szczegółowo reguluje kwestię wystawiania przez podatnika faktur: podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Zasady te mają zastosowanie również w sytuacji otrzymania części należności przed wydaniem towaru, ale już tylko na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Dział IV Obowiązek podatkowy, artykuły 19 ust. i 20 ust. 3 cyt. ustawy jednoznacznie wskazują, iż przy przyjęciu np. zaliczki, zadatku, raty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej przyjęcia i w tej części. Przepisy te jednak dotyczą powstania obowiązku podatkowego i jako takie nie mogą być adaptowane do potrzeb podatku akcyzowego, gdyż ustawa o podatku akcyzowym w tym zakresie się do nich nie odwołuje, sama precyzując moment powstania obowiązku podatkowego. W tym miejscu wskazać należy również na liczne przepisy Działu IV ustawy o podatku od towarów i usług, które przewidując opodatkowanie zaliczek, rat lub częściowej zapłaty wyraźnie wskazują przypadki, kiedy powstaje obowiązek podatkowy w takim przypadku. Zapisów takowych brak w ustawie o podatku akcyzowym.

Reasumując stwierdzić należy, iż przepisy dotyczące opodatkowania akcyzą samochodów nie przewidują opodatkowania zaliczek na poczet zakupu tego rodzaju towarów. Rozwiązania przyjęte w tym zakresie przez ustawę o podatku od towarów i usług, do której przepisów odwołuje się w pewnych kwestiach (w tym faktur) ustawa o podatku akcyzowym, a które mogłyby skutkować odmiennymi rozwiązaniami w zakresie oceny prawnej danych okoliczności sprawy, nie mogą prowadzić do przyjęcia interpretacji niekorzystnej dla podatnika.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i udzielona została w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień jej wydania.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.