373000-PA-911-5/04/TCh - Opodatkowanie podatkiem akcyzowym sprzedaży olejów przepracowanych (odpadowych). Obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego.

Pytanie:

Prowadzę działalność gospodarczą polegającą między innymi na wymianie oleju w silnikach pojazdów samochodowych. Przepracowany olej jest przeze mnie zbierany i odsprzedawany innej firmie, która zajmuje się skupem tego rodzaju produktu. W mojej opinii tego rodzaju działalność nie podlega podatkowi akcyzowemu i nie rodzi obowiązku rejestracji dla tego podatku oraz składania deklaracji rozliczeniowych. Moim zdaniem działalność moja jest zwolniona z podatku akcyzowego na podstawie art. 24 ustawy z dnia 23 kwietnia 2004r. o podatku akcyzowym.

W związku z powyższym zwracam się z prośbą o zajęcie stanowiska w mojej sprawie i o interpretację, czy muszę złożyć zgłoszenie rejestracyjne dla podatku akcyzowego i czy nakłada to na mnie obowiązek składania deklaracji dla tego podatku.

Odpowiedź:

Stosownie do regulacji zwartej w art. 14a § 1 i §3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. -Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.), obligującej organ podatkowy do udzielania podatnikom pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Celnego w Ełku przedstawia niniejszym informację zawierającą ocenę prawną stanowiska pytającego przedstawionego w piśmie bez numeru z dnia 18.08.2004r., wraz z przytoczeniem przepisów obowiązującego prawa.

Przedsiębiorstwo XXXXXXXXXXX, jak wynika z pisma z dnia DD.MM.RRRR, prowadzi działalność gospodarczą polegającą między innymi na wymianie oleju w silnikach pojazdów samochodowych. Przepracowany olej jest przez Stronę zbierany i sprzedawany firmie zajmującej się skupem olejów przepracowanych.

Zdaniem Podatnika rodzaj prowadzonej działalności nie podlega podatkowi podatku akcyzowemu i nie rodzi obowiązku rejestracji oraz składania deklaracji rozliczeniowych. Wnoszący podanie powołał się na art. 24 ustawy o podatku akcyzowym, który zdaniem Strony zwalnia z czynności wymienionych wyżej.

W związku z powyższym Strona zwróciła się z zapytaniem czy musi złożyć zgłoszenie rejestracyjne dla podatku akcyzowego i czy nakłada to na nią obowiązek składania deklaracji?

Po dokonaniu analizy przedstawionego stanu faktycznego w kontekście obowiązującego stanu prawnego, Naczelnik Urzędu Celnego w Ełku przedstawia poniżej swoje stanowisko w przedmiotowej sprawie:

Art. 2 pkt. 2 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, iż wyroby akcyzowe zharmonizowane są to paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe określone w załączniku nr 2 do ustawy.

Oleje odpadowe występują w załączniku nr 2, który stanowi "Wykaz wyrobów akcyzowych zharmonizowanych".

Stawki podatku akcyzowego dla produktów rafinacji ropy naftowej określone są w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87 poz. 825 ze zm.). W załączniku nr l, poz. 3 określona jest tabela stawek podatku akcyzowego dla olejów odpadowych przepracowanych klasyfikowanych do grupowania PKWiU 23.20.18-09.1 i olejów białych, parafiny ciekłej (PKWiU 23.20.18-50.40). Z powyższego wynika, iż wyroby akcyzowe (w omawianym przypadku oleje odpadowe - przepracowane, klasyfikowane do grupowania PKWiU 23.20.18-09.1), są wyrobami akcyzowymi niewymienionymi w załączniku nr 1, poz. 1-32 rozporządzenia. W konsekwencji, w myśl poz. 33 załącznika nr 1 rozporządzenia oleje odpadowe (przepracowane) opodatkowane są stawką zerową podatku akcyzowego.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 257 ze zm.) "Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych są obowiązani przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu dla podatnika naczelnikowi urzędu celnego".

Czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą zostały wymienione w art. 4 ww. ustawy w ust. l pkt 3 wymieniono sprzedaż wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że podatnik prowadzący działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych (sprzedaż zbieranego nieodpłatnie oleju odpadowego), jest obowiązany przed dniem dokonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu złożyć zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku akcyzowego właściwemu naczelnikowi urzędu celnego. Wzór zgłoszenia AKC-R stanowi załącznik do rozporządzenia z dnia 7 kwietnia 2004r. w sprawie zgłoszeń rejestracyjnych w zakresie podatku akcyzowego (Dz.U Nr 74, poz. 670). Poza tym zgodnie z art. 18 ust. 1 "Podatnicy są obowiązani są zobowiązani składać w urzędzie celnym deklaracje dla podatku akcyzowego, zwane dalej "deklaracjami podatkowymi", za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy".

Odpowiedzi powyższej udzielono na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu oraz stanu prawnego wynikającego z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania, tj. 15 września 2004r. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez podatnika rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.