372000-PA-055-14/04/KA - Obniżenie podatku akcyzowego naliczonego od sprzedaży samochodu na terenie kraju przed jego pierwszą rejestracją o podatek akcyzowy od nabycia wewnątrzwspólnotowego.

Pytanie:

Prowadzę działalność gospodarczą w zakresie handlu samochodami osobowymi, które nabywam głównie w krajach Wspólnoty Europejskiej. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku akcyzowym zobowiązany jestem opłacać podatek akcyzowy od nabycia wewnątrzwspólnotowego od sprowadzanych samochodów (najczęściej używanych). Ponieważ obowiązek podatkowy w zakresie podatku akcyzowego ciąży również na podatniku, który dokonuje na terenie kraju sprzedaży samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją, moje pytanie brzmi: Czy mam prawo do obniżenia podatku akcyzowego naliczonego do sprzedaży samochodu osobowego na terenie kraju przed jego pierwszą rejestracją o podatek akcyzowy zapłacony od nabycia wewnątrzwspólnotowego tego samochodu ?

Odpowiedź:

W odpowiedzi na pisemne zapytanie z dnia DD.MM.RRRR. (wpływ dnia DD.MM.RRRR.), Naczelnik Urzędu Celnego w Elblągu wyjaśnia, iż stosownie do przepisów art. 14a § l i §3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) organ podatkowy udziela Podatnikom pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Informacja ta zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Z treści zapytania wynika, iż podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu samochodami osobowymi, które nabywa głównie w krajach Wspólnoty Europejskiej. Podatnik wskazał, iż zgodnie z przepisami ustawy o podatku akcyzowym zobowiązany jest do zapłaty podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego od sprowadzanych samochodów (najczęściej używanych). Ponieważ obowiązek podatkowy w zakresie podatku akcyzowego ciąży również na podatniku, który dokonuje na terenie kraju sprzedaży samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją, podatnik zadał następujące pytanie: l/ Czy ma prawo do obniżenia podatku akcyzowego naliczonego od sprzedaży samochodu osobowego na terenie kraju przed jego pierwszą rejestracją o podatek akcyzowy zapłacony od nabycia wewnątrzwspólnotowego tego samochodu?

Zdaniem podatnika art. 79 ustawy o podatku akcyzowym daje prawo do obniżenia akcyzy przy dokonywaniu sprzedaży samochodu osobowego w kraju przed jego pierwszą rejestracją o akcyzę zapłaconą przy jego nabyciu. Podatnik uważa, że takie prawo posiada gdyż ustawodawca używając w art. 79 słowa "nabycie" nie ograniczył prawa do odliczania do jakiegokolwiek szczególnego przypadku nabycia (np. nabycia wewnątrzkrajowego). Zdaniem podatnika należy zatem uznać, że interpretowanie użytego w tym przepisie słowa "nabycie" jedynie do nabycia wewnątrzkrajowego jest niezgodne z wyrażoną jasno intencją ustawodawcy. Ponadto wyłączenie z tego przepisu nabycia wewnątrzwspólnotowego godziłoby w podstawową zasadę jednokrotnego opodatkowania towaru podatkiem akcyzowym oraz stawiałoby podmioty dokonujące

nabyć wewnątrzwspólnotowych w rażąco niekorzystnej sytuacji w stosunku do podmiotów dokonujących importu lub nabyć wewnątrzkrajowych tych samych towarów.

Po dokonaniu analizy przedstawionego stanu faktycznego w kontekście obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Urzędu Celnego w Elblągu przedstawia poniżej swoje stanowisko w przedmiotowej sprawie, dokonując interpretacji odpowiednich przepisów prawa podatkowego regulujących opisane przez pytającego zagadnienie:

Przepis art. 79 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.), zawarty w rozdziale 4 - "wyroby akcyzowe niezharmonizowane" stanowi: "Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą przy nabyciu wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych, związaną ze sprzedażą opodatkowaną lub zapłaconą od importu".

Z treści w/w przepisu wynika, że podatnicy mają prawo do obniżenia w deklaracji AKC-3 (z zał. AKC-3/E) kwoty podatku akcyzowego należnego od sprzedaży samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją na terytorium kraju (stanowiących wyrób akcyzowy niezharmonizowany), o kwotę akcyzy zapłaconą przy ich nabyciu lub zapłaconą z tytułu ich importu. Wobec braku wyraźnego zastrzeżenia, użyte w przedmiotowym przepisie określenie "nabycie" należy rozumieć jako każde nabycie wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych, w tym nabycie wewnątrzwspólnotowe. Jedyne ograniczenie tego uprawnienia wynika z jednoczesnego zawarcia w przedmiotowym przepisie sformułowana: "związaną ze sprzedażą opodatkowaną", stanowiącego warunek uzależniający je wyłącznie do tych nabytych samochodów (jako wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych), w stosunku do których wystąpiła w danym miesiącu sprzedaż opodatkowana. Za taką interpretacją tego przepisu przemawia nie tylko wykładnia językowa, ale również wykładnia celowościowa. Mianowicie konstrukcja tego przepisu wskazuje na to, że celem jego wprowadzenia, jest zamiar ustawodawcy uniknięcia podwójnego opodatkowania podatkiem akcyzowym w przypadku sprzedaży opodatkowanej wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych. W przypadku zaś sprzedaży na terenie kraju samochodów osobowych, możliwa jest zarówno ich sprzedaż opodatkowana (każda sprzedaż przed pierwszą rejestracją w kraju) jak i nie podlegająca akcyzie (pojazdów zarejestrowanych przed dalszą odsprzedażą). Stąd też zdaniem Naczelnika Urzędu Celnego w Elblągu stanowisko Podatnika wyrażone w przedmiotowej sprawie w piśmie z dnia DD.MM.RRRR. jest prawidłowe.

Odpowiedź zgodna ze stanem prawnym na dzień udzielenia, tj. 16 sierpnia 2004r.