323000-RPA-058-14/05/MM - Obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego przy zawarciu umowy najmu samochodu osobowego z kontrahentem z państwa członkowskiego, a następnie jego przemieszczenie na teren kraju i dokonanie rejestracji w imieniu wynajmującego.

Na podstawie art. 216 w związku z art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60)

Spółka zamierza zawrzeć z podmiotem zagranicznym mającym siedzibę w państwie członkowskim umowę najmu samochodu osobowego, na mocy której pojazd będący własnością wynajmującego będzie przekazany Spółce do używania w Polsce. Na mocy upoważnienia udzielonego przez wynajmującego podmiot polski zobowiąże się do rejestracji pojazdu z adnotacją, iż jest tylko użytkownikiem pojazdu. Po zakończeniu okresu użytkowania, pojazd zostanie zwrócony przez Spółkę do wynajmującego.

Z uwagi na powyższe podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Celnego w Słupsku z zapytaniem: "czy na podstawie art. 81 ustawy o podatku akcyzowym Spółka polska wynajmująca pojazd od podmiotu niemieckiego jest zobowiązana uiścić podatek akcyzowy rejestrując pojazd z tytułu przemieszczenia pojazdu z Niemiec do Polski przez wynajmującego i z tytułu jego rejestracji w Polsce?"

W przedstawionym we wniosku stanowisku podatnik stwierdził, że nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku akcyzowego z tytułu przemieszczenia pojazdu z Niemiec do Polski i z tytułu jego rejestracji w Polsce, ponieważ zgodnie z definicją podatnikiem podatku akcyzowego są osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, a podmiotem dokonującym czynności opodatkowanej jest podmiot dokonujący przemieszczenia pojazdu (dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia), tj. wynajmujący.

Ponadto podatnik uważa, że skoro przemieszczenia dokona właściciel pojazdu (wynajmujący), to on dokonał nabycia wewnątrzspólnotowego i z tego względu obowiązek zapłaty akcyzy nie powinien obciążać jego lecz podmiot niemiecki.

Ustosunkowując się do stanowiska przedstawionego przez podatnika należy stwierdzić, że w świetle obowiązujących regulacji prawnych opodatkowaniu akcyzą podlegają czynności określone w art. 4 i art. 5 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257). Zgodnie z art. 4 ust. 1 opodatkowaniu akcyzą podlegają:

1. Produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;

2. Wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego;

3. Sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju;

4. Eksport i import wyrobów akcyzowych;

5. Nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwsopólnotowa.

Jednocześnie art. 11 ust. 1 ustawy stanowi, że podatnikami akcyzy są osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne, niemające osobowości prawnej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu, zwane dalej "podatnikami", a w myśl ust. 2 pkt 1 tegoż artykułu podatnikami są również podmioty nabywające lub posiadające wyroby, od których została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Nabyciem wewnątrzwspólnotowym jest, zgodnie z art. 2 pkt 11 ustawy o podatku akcyzowym, przemieszczenie wyrobów akcyzowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

Jak wynika z powyższego ustawa o podatku akcyzowym, w przeciwieństwie do ustawy o podatku od towarów i usług (gdzie art. 9 stanowi, iż przez nabycie wewnątrzwspólnotowe rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami..., - Dz. U. z 2005 r. Nr 54, poz. 535 z póź. zm.), nie uzależnia nabycia wewnątrzwspólnowtowego od uzyskania prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego zgodnie z art. 7 ust. 3 cyt. wyżej ustawy powstaje z dniem otrzymania wyrobów akcyzowych, będących przedmiotem tego nabycia, nie później niż z dniem otrzymania faktury dokumentującej nabycie, jeżeli przepisy ustawy nie stanowią inaczej.

Z takiej konstrukcji przepisów należy wnosić, iż podatnikiem podatku akcyzowego w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego będzie osoba, dla której przywożony jest towar akcyzowy, jego krajowy odbiorca, niezależnie od tego kto fizycznie przywozi towar z terytorium państwa członkowskiego. W przeciwnym bowiem przypadku należałoby uznać, że nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonuje wynajęty przewoźnik-spedytor i na nim ciąży obowiązek podatkowy.

Ponadto nabycie wewnątrzwspólnotowe towaru jakim są samochody osobowe zostało dodatkowo uregulowane w sposób szczególny.

I tak w myśl art. 80 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Zgodnie zaś z art. 80 ust. 3 pkt 3 ustawy w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodów osobowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą nabycia prawa rozporządzania samochodem jak właściciel, nie później jednak niż z chwilą jego rejestracji na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Art. 80 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym precyzuje warunki konieczne do zaistnienia obowiązku podatkowego (moment powstania) w przypadku nabycia wewnatrzwspólnotowego samochodów osobowych i osobę, która obowiązana jest ten podatek uiścić.

W myśl tegoż przepisu warunkiem koniecznym do powstania obowiązku w podatku akcyzowym jest nabycie prawa do rozporządzania samochodem jak właściciel, a obowiązek ciąży na otrzymującym samochód, który uzyskał do niego prawa właściciela. Jednakże nadrzędnym warunkiem, który powoduje powstanie obowiązku podatkowego, jest moment jego pierwszej rejestracji na terytorium RP niezależnie od tego czy osoba, która otrzymała samochód może nim rozporządzać jak właściciel czy też nie. Obowiązek podatkowy spoczywa na otrzymującym samochód i dokonującym pierwszej rejestracji pomimo faktu, że nie może rozporządzać samochodem jak właściciel.

Z niniejszego zapytania wynika, że firma wynajmująca jest podmiotem niemieckim i nie prowadzi działalności na terenie RP (nie jest zarejestrowana w RP zgodnie z ustawą - Prawo o działalności gospodarczej - Dz. U. z 1999 r. Nr 101, poz. 1178 z późn. zm.) więc rejestracji pojazdu zobowiązany jest dokonać podmiot polski czym wypełni dodatkowy warunek zawarty w przytoczonym powyżej art. 80 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, stając się tym samym podatnikiem podatku akcyzowego, zaś przywóz samochodu będzie de facto dostarczeniem polskiemu odbiorcy przedmiotu umowy.

Reasumując należy stwierdzić, iż zgodnie z powyższym osobą, o której mowa w art. 81 ustawy o podatku akcyzowym, będzie w niniejszym przypadku, wynajmująca pojazd od podmiotu zagranicznego.

Stosownie do art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Gdyni za moim pośrednictwem w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.

Zgodnie z art. 14b § 1 powyższa interpretacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany bądź uchylenia powyższego postanowienia, w przypadku gdyby taka decyzja była niezgodna z interpretacją zawartą w postanowieniu.