313000-PA-055-4-2/05 - Obowiązek składania deklaracji dla podatku akcyzowego przez podmiot pośredniczący w dostawie gazu z zastosowaniem ADT.

Naczelnik Urzędu Celnego w Suwałkach, działając na podstawie art. 13 § 1, 14a § 4, art. 15 § 1, art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), oraz art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2004 r. Nr 29, poz. 257 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego z dnia DD.MM.RRRR, złożonego przez pełnomocnika XXXXXX w imieniu YYYYYY, postanowieniem stwierdził, że stanowisko pytającego w części obowiązku rejestracji i rozliczania podatku akcyzowego oraz składania deklaracji dla podatku akcyzowego jest niezgodne z obowiązującymi przepisami prawa - zarejestrowany handlowiec musi być zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego, jest obowiązany do składania deklaracji dla podatku akcyzowego, obliczenia i zapłaty akcyzy od dokonanych nabyć wewnątrzwspólnotowych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.

Z uzasadnienia:

W dniu DD.MM.RRRR do Naczelnika Urzędu Celnego w Suwałkach wpłynął wniosek YYYYYY złożony przez pełnomocnika XXXXXX na podstawie art. 14a § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa o zinterpretowanie obowiązków akcyzowych i stosowania norm art. 25, art. 26 i art. 27 ustawy o podatku akcyzowym oraz o wydanie interpretacji w zakresie art. 35 i art. 36 oraz art. 39 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. w świetle art. 82 tej ustawy. Podatnik opisuje stan faktyczny w następujący sposób: "YYYYYY dokonuje obrotu wyrobami zharmonizowanymi w procedurze zawieszeń akcyzy jako zarejestrowany handlowiec. Działalność polega na pośrednictwie w obrocie gazem zgodnie z zasadami INCOTERMS 2000, stosując procedurę FCA. Nie dokonuje bezpośrednio transportu wyrobów zharmonizowanych oraz nie posiada składu podatkowego. Rola jednostki sprowadza się do nabycia partii wyrobu zharmonizowanego, wskazując miejsce odbioru oraz odbiorcę prowadzącego skład podatkowy i dokonującego zarazem czynności związanych z opodatkowaniem podatkiem akcyzowym. YYYYYY podlega szczególnemu nadzorowi podatkowemu prowadzonemu przez urząd celny właściwy terytorialnie. Nie jest też podmiotem wystawiającym lub potwierdzającym administracyjny dokument towarzyszący ADT. Dokument ADT obejmuje pierwotnego sprzedającego, czyli producenta oraz finalnego odbiorcę. YYYYYY jest tylko pośrednikiem organizującym przewóz towarów zharmonizowanych (gazu). Towar ten nabywa i sprzedaje jednak we własnym imieniu. Dokonując transakcji, otrzymuje faktury wystawiane przez podmiot z terytorium kraju członkowskiego (Litwa) oraz w konsekwencji wystawia faktury VAT sprzedaży dla podmiotów krajowych. W zakresie transakcji zakupu przeprowadza transakcję wewnątrzwspólnotową nabycia. Następnie dokonuje dostawy krajowe. Na fakturach VAT sprzedaży nie umieszcza adnotacji o rozliczeniu i uregulowaniu podatku akcyzowego, korzystając z procedury zawieszenia akcyzy".

Ponadto w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego YYYYYY przedstawia następujące stanowisko: "... YYYYYY uważa, iż jako podmiot pośredniczący będący zarejestrowanym handlowcem, nie musi realizować całego procesu rejestracji i rozliczania podatku akcyzowego, a tym samym nie ma obowiązku umieszczać na fakturach VAT sprzedaży adnotacji o naliczonym i zapłaconym podatku akcyzowym oraz w konsekwencji składać miesięcznych deklaracji AKC ..."

Należy zauważyć, że Naczelnik Urzędu Celnego w Suwałkach wydał YYYYYY - na jej pisemny wniosek - zezwolenie na nabywanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy - zezwolenie na prowadzenie działalności jako zarejestrowany handlowiec (art. 37 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym). Zgodnie z art. 39 ust. 1 ww. ustawy zarejestrowany handlowiec nie może magazynować ani wysyłać wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia akcyzy, natomiast ust. 4 cytowanego artykułu stanowi: za datę nabycia uważa się dzień, w którym wyroby akcyzowe zharmonizowane zostały wprowadzone na miejsce, w którym będą odbierane i przechowywane, określone w zezwoleniu wydanym przez naczelnika urzędu celnego.

Obowiązki zarejestrowanego handlowca reguluje przepis art. 39 ust. 2, 3, 5, 6 cytowanej ustawy:

* zarejestrowany handlowiec jest obowiązany umieszczać numer akcyzowy w dokumencie towarzyszącym oraz innych dokumentach przewozowych,

* obowiązek podatkowy dla zarejestrowanego handlowca powstaje z dniem nabycia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych,

* zarejestrowany handlowiec jest obowiązany potwierdzić odbiór wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez uzyskanie pieczęci właściwego urzędu celnego na administracyjnym dokumencie towarzyszącym oraz prowadzić ewidencję nabytych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.

Ponadto w myśl § 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie warunków dotyczących miejsc, w których będą odbierane wyroby akcyzowe zharmonizowane, zabezpieczenia akcyzowego składanego przez zarejestrowanego i niezarejestrowanego handlowca oraz sposobu prowadzenia ewidencji przez zarejestrowanego handlowca (Dz. U. Nr 89, poz. 848) - wyroby akcyzowe zharmonizowane nabywane przez zarejestrowanego handlowca, zgodnie z wydanym zezwoleniem, o którym mowa w art. 37 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym są niezwłocznie wprowadzane do miejsca określonego w zezwoleniu.

Przytoczone przepisy wskazują jednoznacznie, że zarejestrowany handlowiec dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, w związku z powyższym przed uzyskaniem zezwolenia na nabywanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest obowiązany zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu dla podatnika naczelnikowi urzędu celnego, jak również składać w urzędzie celnym deklaracje dla podatku akcyzowego (art. 18 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym) oraz obliczać i dokonywać zapłaty akcyzy (art. 19 ust. 1, 2, 3 cytowanej wcześniej ustawy).

W związku z powyższym, na podstawie przedstawionych przepisów prawa, Naczelnik Urzędu Celnego Suwałkach rozstrzygnął jak w sentencji. Wydane postanowienie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Ponadto zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.