313000-PA-055-196/04 - Zwolnienie z akcyzy wyrobów tytoniowych przeznaczonych do badań naukowych, laboratoryjnych lub związanych z jakością produktu. Przemieszczanie i magazynowanie tych wyrobów.

Naczelnik Urzędu Celnego w Suwałkach, działając w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późniejszymi zmianami) odpowiadając na pytania podatnika zawarte w piśmie z dnia DD.MM.RRRR, uzupełnione ostatecznie pismem z dnia DD.MM.RRRR oraz pismem z dnia DD.MM.RRRR, dotyczącym stosowania przepisów podatkowych w zakresie podatku akcyzowego w kwestii dokumentacji związanej z przemieszczaniem wyrobów tytoniowych przeznaczonych do badań naukowych, wyjaśnia:

Zgodnie z § 22 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 z późniejszymi zmianami) zwalnia się od akcyzy wyroby tytoniowe przeznaczone do badań naukowych, laboratoryjnych lub związanych z jakością produktu, natomiast zgodnie z ust. 2 ww. § 22 zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie, pod warunkiem że podmiot uprawniony do zwolnienia będzie prowadził ewidencję pozwalającą na określenie ilości i sposobu wykorzystania wyrobów tytoniowych przeznaczonych do badań naukowych, laboratoryjnych lub związanych z jakością produktu.

Natomiast, odnosząc się do zagadnień przedstawionych w zapytaniach podatnika dotyczących obrotu oraz dokumentacji związanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie informuje się:

I. Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi zwolnionymi od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późniejszymi zmianami) pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są (pkt 3) zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub dostarczane nabywcom upoważnionym do nabycia zwolnionego od akcyzy wyrobu. W myśl art. 27 ust. 3 ww. ustawy warunkiem zawieszenia poboru akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest zaświadczenie potwierdzające zamówienie na odbiór przez podatnika wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, wydane przez właściwego naczelnika urzędu celnego. Zgodnie z art. 11 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, podatnikami akcyzy są również podmioty nabywające lub posiadające wyroby akcyzowe, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należytej wysokości.

Wydane na podstawie art. 26 ust. 4 ustawy rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89, poz. 849 z późniejszymi zmianami), w § 3 ust. 4 mówi, że w przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, procedura zawieszenia poboru akcyzy może być zastosowana jedynie po przedstawieniu prowadzącemu skład podatkowy zamówienia potwierdzonego przez właściwego naczelnika urzędu celnego lub oświadczenia o przeznaczeniu wyrobów stwierdzających cel zużycia wyrobów, o których mowa w przepisach dotyczących zwolnień od akcyzy. Wydane na podstawie art. 25 ust. 5 ustawy rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 z późniejszymi zmianami) nie przewiduje możliwości składania oświadczeń o przeznaczeniu wyrobów tytoniowych do badań naukowych laboratoryjnych lub związanych z jakością produktu, w związku z tym procedura zawieszenia poboru akcyzy może być zastosowana jedynie po przedstawieniu prowadzącemu skład podatkowy zamówienia potwierdzonego przez właściwego naczelnika urzędu celnego.

II. Dokumentacja związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89, poz. 849 z późniejszymi zmianami) przemieszczenie w procedurze zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, odbywa się na podstawie administracyjnego dokumentu towarzyszącego. Zakończenie procedury zawieszenia akcyzy zgodnie z § 19 ww. rozporządzenia, w przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy, następuje w momencie zwrotu administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez nabywcę upoważnionego do nabycia zwolnionych od akcyzy wyrobów.

Upoważniony nabywca to taki, który posiada potwierdzone przez właściwego naczelnika urzędu celnego zamówienie na odbiór wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Jednocześnie informuję, że zgodnie z § 24a cytowanego rozporządzenia w przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych dostarczanych na terytorium kraju do podmiotów uprawnionych do nabywania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w chwili ich zużycia zgodnie z przeznaczeniem.

III. Magazynowanie papierosów wyprodukowanych przez innych producentów, a zakupionych przez podatnika w celu przeprowadzenia badań.

Papierosy innych producentów mogą być wprowadzane na teren składu podatkowego w celu zamaskowania oznaczeń producentów, jednak pod warunkiem prowadzenia odrębnej ewidencji oraz objęte szczególnym nadzorem podatkowym. Zgodnie z art. 4 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późniejszymi zmianami), jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej czynności, o której mowa w ust. 1 - 3, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności określonej w tych przepisach, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należytej wysokości. Z treści pytania wynika, że podatnik zakupuje wyroby tytoniowe z zapłaconym podatkiem akcyzowym, w związku z tym przemieszczenie tych wyrobów ze składu podatkowego, po zamaskowaniu nie będzie powodowało powstania obowiązku podatkowego.

IV. Wyroby akcyzowe zharmonizowane przeznaczone do badań naukowych, laboratoryjnych lub związanych z jakością produktu, oznaczone w procesie produkcyjnym znakami akcyzy właściwymi dla państwa innego niż Rzeczpospolita Polska.

Oznaczenie wyrobów tytoniowych znakami akcyzy innymi niż polskie nie jest traktowane jako oznaczenie znakami akcyzy, o których mowa w Dziale IV ustawy o podatku akcyzowym.

Wobec powyższego wysyłanie papierosów przeznaczonych do badań laboratoryjnych i jakościowych oznaczonych znakami akcyzy innymi niż polskie należy traktować jak próbki papierosów nieoznaczone znakami akcyzy, gdyż naniesione banderole nie spełniają wymogów określonych w § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 kwietnia 2004 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz. U. Nr 80, poz. 742 z późniejszymi zmianami).

V. Wyroby akcyzowe zharmonizowane przeznaczone do badań naukowych, laboratoryjnych lub związanych z jakością produktu, w oryginalnych opakowaniach, oznaczone w procesie produkcyjnym znakami akcyzy (papierosy z regularnej produkcji).

Zgodnie z art. 27 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późniejszymi zmianami), procedura zawieszenia poboru akcyzy nie ma zastosowania wobec wyrobów akcyzowych zharmonizowanych oznaczonych znakami akcyzy w dostawie wewnątrzwspólnotowej i obrocie na terytorium kraju, z wyjątkiem przemieszczania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych między składami podatkowymi tego samego podatnika. W związku z tym przemieszczanie takich wyrobów w opisanym przypadku powinno odbywać się tak, jak w przypadku wyrobów z zapłaconą akcyzą.

Przedstawione przez podatnika stanowisko w sprawach opisanych w punktach I, II, V jest niezgodne z obowiązującymi przepisami prawa. Natomiast tryb postępowania zawarty w punktach III, IV jest zgodny z obowiązującym stanem prawnym.

Jednocześnie informuję, że zgodnie z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89, poz. 849 z późniejszymi zmianami) procedura zawieszenia poboru akcyzy może być również zastosowana, po uzyskaniu zgody właściwego naczelnika urzędu celnego, w przypadku wyprowadzenia wyrobów zharmonizowanych ze składu podatkowego w celu:

1. przeprowadzenia badań naukowych lub analiz,

2. skażenia środkiem skażającym,

3. w innym uzasadnionym celu.

Właściwy naczelnik urzędu celnego może określić, w drodze decyzji, warunki i sposób postępowania w stosunku do wyprowadzanych wyrobów.

Odpowiedź została udzielona na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu oraz stanu prawnego wynikającego z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez podatnika rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.